【導(dǎo)讀】安全，實現(xiàn)經(jīng)營方針和目標的有效的工具和手段。業(yè)中發(fā)揮著積極的作用。隨著我國經(jīng)濟體制改革進一步加強，尤其是在確立了。建立社會主義市場經(jīng)濟的宏大目標以后，企業(yè)的集團化、國際化進程逐步加快，由此在客觀上顯示出建立和完善內(nèi)部控制制度的必要性。為此，企業(yè)實行有效的內(nèi)部控制制度，能有助于達到。外延的擴大生產(chǎn)和提高效益的目的。國企業(yè)界的共識。企業(yè)的生存與發(fā)展離不開企業(yè)內(nèi)部和外部兩大因素的制約。務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。他個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計有效的內(nèi)部牽制以便使各。把保險柜的鑰匙交給二個以上的工作人員持有，非同時使用這二把以上的鑰匙，采用雙重控制預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。該公告首次以“內(nèi)部控。上述內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇。2經(jīng)營的效果和效率；3符合適用的法律和法規(guī)”。

　　

【正文】 信息披露質(zhì)量的角度，應(yīng)該對內(nèi)部控制制度進行披露，向社會公眾聲明企業(yè)的內(nèi)部控制無重大缺失或存在哪些重大缺失等。這是由內(nèi)部控制與會計報表的關(guān)系決定的，一方面，會計報表披露的信息是否真實、準確，決定于企業(yè)內(nèi)部控制的有無或強弱；另一方面，內(nèi)部控制制度的披露有助于會計信息使用者全面理解和定性分析 會計報表，也就是說，內(nèi)部控制制度的披露信息具有相關(guān)性的質(zhì)量特征。 七 內(nèi)部控制制度的建設(shè)思路 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 針對當前我國部分企業(yè)會計造假行為嚴重、財務(wù)報告嚴重失真、企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈的狀況，新修訂的會計法十分強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題。如何建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果成為亟待研究的課題。 從內(nèi)部控制理論發(fā)展的過程可以看出，經(jīng)濟的發(fā)展推動了企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，環(huán)境又影響企業(yè)控制的目標和內(nèi)容。從我國的現(xiàn)實看，市場經(jīng)濟正處于起步階段，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營方式落后、管理水平低下，對內(nèi) 部控制的認識普遍不足，因而企業(yè)的內(nèi)部控制大多還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度階段，而且由于公司治理的內(nèi)外機制欠缺，企業(yè)沒有實施內(nèi)部控制的動力，實際上是“內(nèi)部人控制 ”。因此，改進我國企業(yè)的內(nèi)部控制，不能僅著眼于內(nèi)部控制理論中限定的實施范圍，即企業(yè)的董事會、經(jīng)理層和員工，更要從建立健全公司治理的內(nèi)外機制這樣的高度來奠定企業(yè)有效實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，進而保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。我國企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)遵循以下的思路。 （一） 組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分配體系是實施內(nèi)部控制的載體 內(nèi)部控制不是某個事件或某種狀況，而是散 布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動，是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進行。換言之，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)的經(jīng)營提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架，它應(yīng)根據(jù)相互牽制、相互作用的原則，使每一項業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié)，不是由一個部門單獨完成，而是由兩個或兩個以上的部門在相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。對每一個部門的責任與權(quán)利應(yīng)予以明確規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免出現(xiàn)權(quán)力真 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 空，使 每一項業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)都有相應(yīng)的機構(gòu)和具體人員負責。因而組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分配體系是實施內(nèi)部控制的載體。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的一個重要方面，在于界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)、責以及建立適當?shù)臏贤ü艿?。良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位 “層次順序 ”、流暢的 “意見溝通 ”管道、有效的 “協(xié)調(diào) ”與 “合作 ”體系。組織結(jié)構(gòu)的具體化就是權(quán)責分配。權(quán)責分配包括指派進行營運活動的權(quán)與責以及建立溝通管道和設(shè)立授權(quán)方式等。采用的方法主要有兩種：一是書面的政策與程序手冊，包括權(quán)責 說明書和各種管理政策；二是道德行為標準。此項規(guī)定關(guān)系到個人和團隊在遭遇和解決問題時的主動性，也關(guān)系到員工所享有權(quán)利的上限，企業(yè)的某些政策和關(guān)鍵員工需要具備的知識及經(jīng)驗，以及企業(yè)應(yīng)給予員工的資源等。 （二）塑造企業(yè)文化，推動內(nèi)部控制的順利實施 所有的內(nèi)部控制都是針對 “人 ”而設(shè)立和實施的，企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負責的作業(yè)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督?？刂婆c被控制是一種固有的矛盾，要想使被控制者自覺地遵從控制者的意志，單靠硬性的制度指令難免使被控制者產(chǎn)生抵觸情緒。通過塑 造企業(yè)文化，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式，形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生活方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化具有自己特有的功能：導(dǎo)向功能、約束功能、凝聚功能、激勵功能、融合功能、輻射功能，因而它有助于解決團體目標與個人目 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 標的矛盾、控制者與被控制者的矛盾，推動內(nèi)部控制的順利實施。同時，它還能彌補內(nèi)部控制的漏洞和不足。 假如員工對企業(yè)有很強的責任感、向心力，即使在內(nèi)部控制要素與結(jié)構(gòu)設(shè)計得并不健全的情況下，也仍然會產(chǎn)生良好的內(nèi)部控制效果；反之，一個設(shè)計得比較健全的內(nèi)部控制，也會因某個或某些員工有意舞弊而不能產(chǎn)生應(yīng)有的控制效果，甚至出現(xiàn)重大錯弊。 （三）暢通的信息系統(tǒng)保證內(nèi)部控制的效率 信息系統(tǒng)生成的有關(guān)經(jīng)營、財務(wù)和合規(guī)性信息的報告，對企業(yè)的運營和控制是必不可少的。這些信息不僅指企業(yè)內(nèi)部生成的信息，而且包括企業(yè)決策所需的外部環(huán)境的信息。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，必須在企業(yè)內(nèi)部的整個空間中自上而下和 自下而上地進行有效的信息傳遞。首先，最高管理層應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責必須得到認真履行的明確信息。每個員工應(yīng)當了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用，以及自己的工作與他人工作的相關(guān)性。其次，應(yīng)當有一個自下而上報告重大信息的有效途徑。員工們在日常工作中每天都會接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營問題，因而總是他們最先認識到問題的存在。要使這些信息能及時反饋給管理層，就應(yīng)當建立一個開放和暢通的信息反饋渠道，并且管理層有傾聽這類信息的強烈愿望，使員工們相信管理層愿意了解他們所反映的問題并能有效地解決這些問題。這樣做，便于找出內(nèi)部 控制中的潛在薄弱環(huán)節(jié)，并及時采取相應(yīng)的預(yù)防措施。 （四）強化審計工作是對內(nèi)部控制的有力監(jiān)控 企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實予以實施，需要外部力量予以保證。為此，美國審計鑒證準則（ SSAE）與我國臺灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實施要點》等要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 師對其進行審計，出具審計報告。其一般做法是，企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進行全面而深入的自我評估，出具對外報告，包括無重大問題報告及有重大問題報告；爾后，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行審計，對企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表審計意 見。雖然不同國家對內(nèi)部控制審計的要求與做法不一，而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點也存在爭議，但不管如何，對內(nèi)部控制進行審計帶來的效用是顯而易見的。因為，企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報告，注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制報告出具審計意見，加重了企業(yè)管理部門及注冊會計師的責任，而責任一旦加重，企業(yè)管理部門出于減輕自身責任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在注冊會計師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，實實在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制，注冊會計師也會為降低自身的風險而督促企業(yè)改進內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用，既降 低企業(yè)營運的風險，提高企業(yè)營運的效率和效果，進而保護投資者的利益，同時提高企業(yè)對外出具的財務(wù)報告及其他披露信息的可靠性，增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。 （五）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度順利實行的保障 根據(jù)系統(tǒng)論的觀點和聯(lián)系的觀點，內(nèi)部控制系統(tǒng)與外界經(jīng)常進行能量交換，而控制環(huán)境正是能量的直接承受者。所以，針對我國目前現(xiàn)狀來討論內(nèi)部控制環(huán)境的改善問題，宜內(nèi)外兼顧，尤其是要注重人的因素。因為不管多么好的制度，如果人的因素不起作用，那么制度終將失敗。具體而言，針對內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)展的滯后性， 我們應(yīng)該做好以下幾個方面的工作： 第一，加強董事會在內(nèi)部控制體系中的作用。我國企業(yè)的董事會在內(nèi)部控制體系中嚴重缺位，這對改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。要改善此種狀況，首先要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 制體系過程中的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護所有股東的權(quán)益；再次是明確董事會內(nèi)部分工，設(shè)立專門委員會，從而加強內(nèi)部管理控制。這些專門委員會應(yīng)包括審計委員會、預(yù)算管理 委員會、價格委員會、薪酬委員會和投資委員會等，應(yīng)該由專門董事充當這些委員會的委員，使其在內(nèi)部審計、預(yù)算編制和控制、對外采購、薪酬激勵機制的建立、投融資決策等一系列對內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動中發(fā)揮監(jiān)控作用，從而有利于企業(yè)會計信息真實性的提高、企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)及保護所有者資產(chǎn)的安全和完整。 第二，重視倫理道德規(guī)范建設(shè)，建立良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內(nèi)部控制才更有實效。更何況，在新經(jīng)濟下，倫理 道德具有極高的價值。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點應(yīng)當是 “修己安人 ”， “修己 ”就是自我管理，而自我管理是未來企業(yè)內(nèi)部控制的總綱。 企業(yè)文化是一個企業(yè)在長期經(jīng)營實踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式。良好的企業(yè)文化氛圍能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。 第三，充分體現(xiàn)以人為本的思想，促進經(jīng)理人市場的培育和發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制要強調(diào)以人為本的思想，強調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜。這才更有利于企業(yè)形成強有力的群體，調(diào)動每一個人 的積極性。而且，從西方經(jīng)濟的發(fā)展歷程來看，離不開一個完善成熟的經(jīng)理人市場。經(jīng)理層是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者與執(zhí)行情況的反饋者，他們對內(nèi)部控制制度作用的 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 發(fā)揮是不言而喻的。同時，還應(yīng)注意協(xié)調(diào)激勵與監(jiān)督機制，保持經(jīng)理層的穩(wěn)定性與公司政策的穩(wěn)定性，保證內(nèi)部控制制度的順利實施。 第四，利用外部中介組織，特別是會計師事務(wù)所的建議作用。注冊會計師在執(zhí)業(yè)中一般要對內(nèi)部控制進行符合性測試，在必要的情況下還要對管理當局提出管理建議書。企業(yè)可以充分利用會計師事務(wù)所的工作成果，了解自身內(nèi)部控制中的不足，借此獲得改進內(nèi)部控制的機會。 第五，重視 “人為為人 ”的集體主義精神建設(shè)，實現(xiàn)內(nèi)控最高境界。 “人為 ”是指每個人要注意自身的行為修養(yǎng)，提升自己的人格境界，然后從 “為人 ”的角度出發(fā)，控制好自己的行為，創(chuàng)造一個良好的人際關(guān)系，大家互相支持，互相激勵，充分發(fā)揮好自己的主觀能動性。只有形成了 “人為為人 ”的良好互動機制，企業(yè)內(nèi)部控制才能在新的環(huán)境下實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。企業(yè)內(nèi)部控制的最高境界（目標）是實現(xiàn)自我控制，自我管理。在良好的內(nèi)控環(huán)境下，一個企業(yè)的每一個成員都能自發(fā)、自覺地按照規(guī)范和目標行事，發(fā)揮自己的潛力，維護企業(yè)的利益，努力實現(xiàn)企業(yè)目標。在奮 斗過程中注意各種關(guān)系的協(xié)調(diào)，力爭做到整體和諧、動態(tài)優(yōu)化，達到內(nèi)部控制 “無為而治 ”的最高境界。 八 總論 加入 WTO 之后，我國企業(yè)正在一個更加開放，競爭更加激烈的市場環(huán)境中求生存、謀發(fā)展。經(jīng)濟全球化進程日益加快，其本質(zhì)是在世界范圍內(nèi)重新配置資源。我國企業(yè)將在全球企業(yè)競爭中占有什么位置？擁有多少市場份額？如何更有利地參與國際競爭？這些都與我國企業(yè)內(nèi)部控制管理水平息息相關(guān)。企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，勢必造成企業(yè)資源浪費，經(jīng)濟效益低下的局面，將嚴重制約我國企業(yè)的競爭力，市場份額也會越來越小，在國際競爭中難免處于被動 地位。 大量的管理資料下載 大量的管理資料下載 因此，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，無疑是企業(yè)增強自身競爭力，邁向成功的一塊重要基石。 同時，有效的內(nèi)部控制制度在發(fā)現(xiàn)和防范虛假的會計信息和企業(yè)欺詐行為等方面也發(fā)揮著極其重要的作用。 綜上所述，針對企業(yè)實際情況，改革落后的內(nèi)部控制體制，全面實施現(xiàn)代化、科學(xué)化的內(nèi)部控制管理，建設(shè)具有中國社會主義特色的內(nèi)部控制制度，已成為從事經(jīng)濟管理和審計工作人員的一項緊迫任務(wù)。