【導(dǎo)讀】印發(fā)給你們，望遵照執(zhí)行。行中有何問題，望及時函告我們。關(guān)法規(guī)，制定本制度。計制度》，但可以比照本制度設(shè)置有關(guān)會計科目，進行核算。企業(yè)所屬從事其他行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的獨立核算單位，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)會計制度。實行企業(yè)化管理的高速公路管理局，可以比照本制度執(zhí)行。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一會計報表的前提。下，可以根據(jù)實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。企業(yè)會計報表應(yīng)當(dāng)報送當(dāng)?shù)刎斦C關(guān)、開戶銀行、稅務(wù)部門和主管部門。月份會計報表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報出；年度會計報表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報出。另有規(guī)定者，從其規(guī)定。照比例合并方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤等予以合并。（六）本制度自1998年7月1日起施行。

　　

【正文】 產(chǎn)損溢”科目 ，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按原價，貸記本科目。 六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記薄”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細(xì)核算。 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在本科目核算。 七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在用、未用、融資租入固定資產(chǎn)的原價。 第 162 號科目 累計折舊 一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 二、固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定的年限提取折舊，折舊方法一般采用平均年限法。對公路及構(gòu)筑物，可以采用工作 量法。對通訊、收費、監(jiān)控設(shè)施，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 三、企業(yè)按月計提的折舊，借記“通行養(yǎng)護成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 四、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)以及以前已經(jīng)估價單獨入賬的土地等，不計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊。 五、固定資產(chǎn)因改擴建而增加原價的，應(yīng)按調(diào)整后的原價減去已提折舊和估計殘值后的金額，根據(jù)尚可使用年限，重新計算 年折舊額和相應(yīng)的折舊率。 六、本科目只進行總分類核算，不進行明細(xì)分類核算。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。 七、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。 第 165 號科目 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。 二、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn) (不包括公路、橋梁 )轉(zhuǎn)入清理時，應(yīng)按其凈值，借記 本科目，按其已提折舊，借記“累計折舊”科目，按其原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 清理過程中發(fā)生的費用以及應(yīng)交的稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“材料及結(jié)構(gòu)件”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險企業(yè)或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，應(yīng)區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，借記”營業(yè)外支 出一非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出一處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬進行核算。 四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入 (清理收入減去清理費用 )。 第 166 號科目 基建工程支出 一、本科目核算企業(yè)基本建設(shè)工程 (包括新建、改建和擴建工程 )發(fā)生的實際支出?；窘ㄔO(shè)期間根據(jù)項目概算購人不需要安裝的固定資產(chǎn)、為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具器具、購人的無形資產(chǎn)及發(fā)生的遞延費用等，不 大量的管理資料下載 通過本科目核 算。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”和“待攤基建支出”四個明細(xì)科目： 1．“建筑工程”明細(xì)科目，核算企業(yè)在基本建設(shè)期間為建造公路、房屋、建筑物等土建工程所發(fā)生的支出，應(yīng)按單項工程和單位工程進行明細(xì)核算。主要包括以下內(nèi)容： (1)公路及構(gòu)筑物工程，包括路基、路面、橋梁、涵洞、隧道、防護工程等。 (2)房屋和建筑物工程，包括服務(wù)區(qū)房屋、收費站房屋、管理控制房屋、道班房、車庫、油庫工程以及列入房屋工程預(yù)算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣、消防等設(shè)備的價值 及其裝飾油飾工程，列入建筑工程預(yù)算內(nèi)的各種管道、電力、電訊、電纜導(dǎo)線的鋪設(shè)工程。 (3)設(shè)備基礎(chǔ)、支柱、工作臺、梯子等建筑工程。 (4)為施工而進行的建筑場地布置、原有建筑物和障礙物的拆除、土地平整、設(shè)計中規(guī)定為施工而進行的地質(zhì)勘探，以及工程完工后建筑場地的清理和綠化等。 2．“安裝工程”明細(xì)科目，核算企業(yè)在基本建設(shè)期間進行設(shè)備安裝等所發(fā)生的支出，應(yīng)按單項工程和單位工程進行明細(xì)核算。主要包括以下內(nèi)容： (1)安全設(shè)施、通訊設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費設(shè)施等各種需要安裝設(shè)備的裝置、裝配 工程，與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的安裝工程，被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。 (2)為測定安裝工程質(zhì)量，對單體設(shè)備、系統(tǒng)設(shè)備進行單機試行和系統(tǒng)聯(lián)動無負(fù)荷試運行所發(fā)生的支出。 3．“在安裝設(shè)備”明細(xì)科目，核算基建工程領(lǐng)出的正在安裝的設(shè)備的實際成本。應(yīng)按單位工程設(shè)置明細(xì)賬，并按設(shè)備品種和規(guī)格進行明細(xì)核算。 4．“待攤基建支出”明細(xì)科目，核算基本建設(shè)期間發(fā)生的按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)固定資產(chǎn)成本的各項費用支出。具體包括以下內(nèi)容： (1)工程管理費：包括工程管理人員的工資 、辦公費、差旅費、基建用固定資產(chǎn)折舊費、器材、印花稅及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出。 (2)征地費：指通過劃撥方式取得土地而支付的地上附著物和青苗補償費、安置補償費以及發(fā)生的土地復(fù)墾費等。不包括支付的土地使用權(quán)出讓金。 (3)可行性研究費：包括勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費等。 (4)臨時設(shè)施費：包括按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費以及企業(yè)自行施工發(fā)生的臨時設(shè)施實際支出。 (5)籌資費：包括應(yīng)由基建項目負(fù)擔(dān)的借款利息、債券利息、債券發(fā)行費、匯兌損失等。 (6)負(fù)荷聯(lián)合試車費：指單項工程在交工驗收以前，進行試車所發(fā)生的試車費用減試車收入后的差額。 (7)合同公證費及工程監(jiān)理費：指支付的合同公證費及工程監(jiān)理費。 (8)稅金：包括土地使用稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。 (9)工程損失：由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢損失、工程物資的盤虧及毀損等。 (10)其他：指除上述以外的其他應(yīng)計入工程成本的費用支出，如文物挖掘費、環(huán)境保護費等。 三、企業(yè)發(fā)包的基建工程，按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時 ，借記本科目 (建筑工程或安裝工程一 工程 )，貸記“銀行存款”科目。以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，借記本科目 (建筑工程或安裝工程一 工程 )，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程物資”等科目。將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時，借記本科目 (在安裝設(shè)備 )，貸記“工程物資”科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，補付的工程款，借記本科目 (建筑工程或安裝工程一 工程 )，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付賬款”科目。 四、企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資時，借記本科目 (建筑工程或安裝工程一 工程 )， 大量的管理資料下載 貸記“工程物資”科目?；üこ填I(lǐng)用本企業(yè)材料時，借記本科目 (建筑工程或安裝工程一 工程 )，貸記“周轉(zhuǎn)材料”、“材料及結(jié)構(gòu)件”科目，如為可以抵扣增值稅銷項稅額的，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (進項稅額轉(zhuǎn)出 )”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)分配材料成本差異。 領(lǐng)用需要安裝設(shè)備時，借記本科目 (在安裝設(shè)備 )，貸記“工程物資”科目。 基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目 (建筑工程或安裝工程一 x x工程 )，貸記“應(yīng)付工資”科目。 企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電 、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實際成本，借記本科目 (建筑工程或安裝工程一 工程 )，貸記有關(guān)成本費用科目。 五、基建發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等，借記本科目(待攤基建支出 )，貸記“銀行存款”等科目。 基建工程負(fù)擔(dān)的稅金，借記本科目 (待攤基建支出 )，貸記“應(yīng)交稅金”、“銀行存款”科目。 由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入繼續(xù)施工的工程成本，借記本科目 (待攤 基建支出 )，貸記本科目 (建筑工程或安裝工程一 工程 )。對于非常原因造成的在建工程項目整體報廢或毀損，其凈損失報經(jīng)批準(zhǔn)后計入開辦費，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧及毀損，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目 (待攤基建支出 )，貸記“工程物資”科目。盤盈的工程物資，作相反會計分錄。 基建工程交付使用前進行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目 (待攤基建支出 )，貸記“銀行存款”等科目。取得的試車收入作相反會計分錄。 發(fā)生的基建工程借款利息，應(yīng)分別情況處理：屬于固定資產(chǎn)尚未交 付使用之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的成本，借記本科目 (待攤基建支出 )，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目；屬于固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目。 用外幣借款進行的基建工程，因匯率變動發(fā)生的匯兌損失，屬于固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)成本，借記本科目 (待攤基建支出 )，貸記“長期借款”科目；在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目。如發(fā)生匯兌收益，作相反會計分錄。 六 、基建工程完工后應(yīng)進行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”等科目，貸記本科目。 基建工程完工交付使用時，企業(yè)應(yīng)計算各項交付使用固定資產(chǎn)的成本，編制交付使用財產(chǎn)明細(xì)表。交付使用固定資產(chǎn)的成本，按下列內(nèi)容計算： (1)公路及構(gòu)筑物、房屋及建筑物等固定資產(chǎn)的成本，包括建筑工程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偦ㄖС觥? (2)安全設(shè)施、通訊設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費設(shè)施等固定資產(chǎn)的成本，包括需要安裝設(shè)備的實際成本，安裝工程成本，設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本，應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偦ㄖС觥? 待攤 基建支出的分配，可按下列公式計算： (1)按實際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個項目的所有單項工程一次竣工的建設(shè)項目。 實際分配率＝待攤基建支出明細(xì)科目余額247。 (建筑工程明細(xì)科目余額 +安裝工程明細(xì)科目余額 +在安裝設(shè)備明細(xì)科目余額 )x100％ (2)按概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長、單項工程分期分批建成投產(chǎn)的建設(shè)項目。 概算分配率； (概算中各待攤基建支出項目的合計數(shù) — 其中可直接分配部分 )十 (概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設(shè)備投資合計 ) 100％ (3)某項固定 資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤基建支出＝該項固定資產(chǎn)的建筑工程成本、安裝工程成本和需要安裝設(shè)備的成本合計分配率 大量的管理資料下載 企業(yè)根據(jù)編制的交付使用財產(chǎn)明細(xì)表，結(jié)轉(zhuǎn)基建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 七、企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“其他基建支出備查簿”，專門登記基建項目發(fā)生的構(gòu)成項目概算內(nèi)容但不通過本科目核算的其他支出，包括按照建設(shè)項目概算內(nèi)容購置的不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費用等。 八、本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。 第 167 號科目 更改工程 支出 一、本科目核算企業(yè)進行更新改造 (包括技術(shù)改造等工程，下同 )發(fā)生的實際支出。為更新改造工程準(zhǔn)備的但尚未領(lǐng)用的工程材料、設(shè)備等，不在本科目核算，應(yīng)通過“工程物資”科目核算。 二、企業(yè)進行更新改造工程領(lǐng)用的工程物資、發(fā)生的工程人員的工資、出包工程支付的工程價款、應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的借款利息、匯兌損失、稅金以及其他有關(guān)費用支出，借記本科目，貸記“工程物資”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按單項工程或單位工 程設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 四、本科目的期末余額，反映尚未完工的更新改造工程發(fā)生的各項實際支出。 第 168 號科目 大修理工程支出 一、本科目核算企業(yè)進行大修理工程發(fā)生的實際支出。為大修理工程準(zhǔn)備的但尚未領(lǐng)用的工程物資，不在本科目核算，應(yīng)通過“工程物資”科目核算。 二、企業(yè)發(fā)生的大修理工程支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“工程物資”、“應(yīng)付工資”等科目。大修理工程完工后，結(jié)轉(zhuǎn)大修理工程支出，借記“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”、“預(yù)提費用”科目，貸記本科目。 三、本科 目應(yīng)按大修理工程的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。 四、本科目期末余額，反映尚未完工的大修理工程發(fā)生的實際支出。 第 169 號科目 工程物資 一、本科目核算為基建工程、更改工程和大修理工程采購的材料，以及尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本。預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入的為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具也在本科目核算。購入不需要安裝的設(shè)備不在本科目核算，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”科目核算。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”、“預(yù)付大型設(shè)備款”、 “為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器 具”等明細(xì)科目。 三、購入工程物資時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 預(yù)付大型設(shè)備款時，借記本科目 (預(yù)付大型設(shè)備款 )，貸記“銀行存款”科目，收到設(shè)備并補付