【導(dǎo)讀】你們，于2020年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。（二）本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)?；镄问皆O(shè)立的小企業(yè)。行本制度的有關(guān)規(guī)定。制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。期間，分期結(jié)算賬目，會計期末編制財務(wù)會計報告。本制度所稱的會計期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。如有必要變更，應(yīng)將變更。，會計指標應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。入與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。

　　

【正文】 售折讓金額，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目；企業(yè)實際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已記入 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進行處理外，對應(yīng)補付給銀行等金融機構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過 “ 其他應(yīng)付款 ” 或 “ 銀行存款 ” 科目核 算。對應(yīng)向銀行等金融機構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過 “ 其他應(yīng)收款 ” 或 “ 銀行存款 ” 科目核 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 32 頁 共 205 頁 算。 如果上述銷售退回等發(fā)生于資產(chǎn)負債表日后事項期間，其會計處理應(yīng)比照本制度中關(guān) 于資產(chǎn)負債表日后事項期間有關(guān)銷售退回的規(guī)定處理。 （三）企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè) 有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收債權(quán)，則應(yīng)按本制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會計處理原則執(zhí)行。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。 企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)查明原因，對確實無法收回的，經(jīng)批準作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬 準備，借記 “ 壞賬準備 ” 科目，貸記本科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記本科目，貸記 “ 壞賬準備 ” 科目；同時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按購貨單位或接受勞務(wù)的單位分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項。 1133其他應(yīng)收款 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 33 頁 共 205 頁 一、本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括不設(shè)置 “ 備用金 ” 科目的小企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： （一）應(yīng)收的各種賠款、罰款； （二）應(yīng)收出租包裝物租金； （三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項； （四）其他各種應(yīng)收、暫付款項。 三、小企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對其他應(yīng)收款進行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。其他應(yīng)收款壞賬準備 的提取及轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目的相關(guān)規(guī)定處理。 五、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。 六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。 1141壞賬準備 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 34 頁 共 205 頁 一、本科目核算小企業(yè)提取的壞賬準備。 二、小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，計提有關(guān)的壞賬準備。 三、小企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時 ，應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計提相應(yīng)的壞賬準備。 四、計提壞賬準備的方法有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準備應(yīng)按以下公式計算： 當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)計提壞賬準備金額－（或＋）本科目的貸方余額（或借方余額） 當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取的壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準備；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提取壞賬準備的金額小于本科目的貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計提的壞賬準備 ；如果當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備的金額為零，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 提取壞賬準備時，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記本科目。本期應(yīng)提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記本科目；應(yīng)提數(shù)小于其賬面余額的差額，作相反會計分錄。 五、對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失時，應(yīng)沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 或 “ 其他應(yīng)收款 ” 科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 其 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 35 頁 共 205 頁 他應(yīng)收款 ” 等科目，貸記本 科目；同時，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目。 六、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)已提取的壞賬準備。 1201在途物資 一、本科目核算小企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。 二、小企業(yè)購入材料及商品，如果已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款但材料或商品等尚未運抵時，應(yīng)按購入材料的實際成本，借記本科目，按取得的增值稅專用發(fā) 票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） ” 科目，按已支付或應(yīng)支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ”或 “ 應(yīng)付賬款 ” 等 科目。待購入的材料、 商品等運抵企業(yè)并驗收入庫時，借記 “ 材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目，貸記本科目。 三、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)購入但尚未運抵的材料或商品的實際成本。 1211材料 一、本科目核算小企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、燃料、包裝物等的實際成本。 小企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置備查賬簿和有關(guān)的明細賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。 二、購入材料的實際成 本由下列各項組成： 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 36 頁 共 205 頁 （一）買價； （二）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）； （三）運輸途中的合理損耗； （四）入庫前的挑選整理費用（包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值）； （五）購入物資負擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費用。 屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，購入材料需支付的增值稅進項稅額，應(yīng)單獨核算，不包括在購入材料成本中。小規(guī)模納稅人和購 入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的小企業(yè)，購入材料支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，計入所購材料的成本。 從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用直接計入當(dāng)期營業(yè)費用，不在本科目核算。 以上第（一）項應(yīng)當(dāng)直接計入各種材料的實際成本。第（二）、（三）、（四）、（五）項，凡能分清的，應(yīng)直接計入各種材料的實際成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，合理分攤計入各種材料的實際成本。 三、取得并已驗收入庫材料的賬務(wù) 處理： （一）小企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 37 頁 共 205 頁 等科目。 原已記入 “ 在途物資 ” 科目的材料或商品，在驗收入庫時，借記本科目，貸記 “ 在途物資 ”科目。 （二）自制并已驗收入庫的材料，按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目。 小企業(yè)發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本，借記 “ 委托加工物資 ” 科目，貸記本科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按委托 加工過程中發(fā)生的實際成本，借記本科目，貸記“ 委托加工物資 ” 科目。 （三）投資者投入的材料，按投資各方確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） ” 科目，按兩者之和，貸記 “ 實收資本 ” 等科目。 （四）小企業(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價 或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （進項稅額） ” 科目，貸記 “ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 四、發(fā)出材料的賬務(wù)處理： （一）小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實際成本，借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、“ 營業(yè)費用 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目；小企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的材料，按實際成本，借記 “ 委托加工物資 ” 科目，貸記本科目。 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 38 頁 共 205 頁 （二）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，按實際成本，借記 “ 營業(yè)費用 ” 科目，貸記本科目；隨同商品出售并單獨計價的包裝物，按實際成本，借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目，貸記本科目。 （三）出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ”科目（出租包裝物），借記 “ 營業(yè)費用 ” 科目（出借包裝物），貸記本科目。 出租、出借包裝物，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 收到出租包裝物的租金，借記 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 等科目。 收到出租、出借包裝物的押金，借記 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 其他應(yīng)付款 ”科目，退回押金作相反會計分錄。 五、小企業(yè)發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個 別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明。 六、小企業(yè)出售材料，按已收或應(yīng)收的價款，借記 “ 銀行存款 ”