【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 四、本科目應(yīng)按器材品種進(jìn)行明細(xì)分類核算。 五、器材的日常核算，可以采用計(jì)劃成本，也可以采用實(shí)際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)情況自行決定。 器材品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，對(duì)于某些品種不多，但占成本比重較大的器材，也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。對(duì)于器材品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采 用實(shí)際成本進(jìn)行器材的日常核算。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，器材計(jì)劃單位成本盡可能接近實(shí)際。計(jì)劃單位成本除特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。 六、本科目期末借方余額，反映已經(jīng)收到發(fā)票賬單或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。 第 124 號(hào)科目 材料及結(jié)構(gòu)件 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料及結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。材料包括除周轉(zhuǎn)材料之外的主要材料、其他材料、修理用備件等；結(jié)構(gòu)件是指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝就能構(gòu)成橋梁和構(gòu)造物實(shí)體的各 種鋼筋混凝土的結(jié)構(gòu)物、構(gòu)件、砌塊、水泥管等。 二、購(gòu)人并已驗(yàn)收入庫(kù)、已收到發(fā)票賬單或者已開出、承兌商業(yè)匯票的材料及結(jié)構(gòu)件，如按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本與專用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購(gòu)入并已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到發(fā)票賬單或尚未 開出、承兌商業(yè)匯票的材料及結(jié)構(gòu)件，于月份終了，按計(jì)劃成本或暫估價(jià)格，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回。 自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料及結(jié)構(gòu)件，按實(shí)際成本，借記本科目，貸記“通行養(yǎng)護(hù)成本”科目。 委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料及結(jié)構(gòu)件，如按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本與專用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“委托加工器材”科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，按實(shí)際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按實(shí)際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工器材”科目。 三、投資者投人的材料及結(jié)構(gòu)件，如按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按其在注冊(cè)資本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，按其在注冊(cè)資本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 接受捐贈(zèng)的材料及結(jié)構(gòu)件，按捐贈(zèng)實(shí)物的發(fā) 票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類實(shí)物的市場(chǎng)價(jià)格等資料確定的價(jià)值，借記本科目，貸記“資本公積”科目。 四、由工程竣工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)入的材料及結(jié)構(gòu)件，按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，借記本科目和“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，貸記“工程物資”科目；如按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，借記本科目，貸記“工程物資”科目。 五、公路經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用或加工發(fā)出的材料及結(jié)構(gòu)件，借記“公路養(yǎng)護(hù)成本”、“管理費(fèi)用”、“委托加工器材” 大量的管理資料下載 等科目，貸記本科目。 在建工程、福利等部門領(lǐng)用的材料及結(jié)構(gòu)件，借記“基建工程支出” 、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目，如按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 )”科目。 出售材料及結(jié)構(gòu)件，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”科目；月份終了，按出售材料及結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款，借記“基建工程支出”等科目，貸記本科目、 “應(yīng)交稅金”等科目。 領(lǐng)用或出售的如為接受捐贈(zèng)的材料及結(jié)構(gòu)件，還應(yīng)將原計(jì)入資本公積的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“資本公 積”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 發(fā)出材料及結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的材料及結(jié)構(gòu)件可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，但對(duì)性質(zhì)相同的材料及結(jié)構(gòu)件應(yīng)采用相同的計(jì)價(jià)方法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 六、采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，對(duì)于驗(yàn)收入庫(kù)的材料及結(jié)構(gòu)件，按計(jì)劃成本，借記本科目，貸記“器材采購(gòu)”科目，并將有關(guān)的成本差異自“器材采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。 采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出材料及結(jié)構(gòu)件均按計(jì)劃成本記賬，月份終了，按發(fā)出各種材料及結(jié)構(gòu)件的計(jì)劃成本，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目 (實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記 )。 七、材料及結(jié)構(gòu)件應(yīng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，按照實(shí)際成本 (或估計(jì)價(jià)值 )或計(jì)劃成本，先記人“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，待查明原因后，再進(jìn)行處理。 八、本科目應(yīng)按照材料及結(jié)構(gòu)件的保管地點(diǎn) (倉(cāng)庫(kù) )、材料及結(jié)構(gòu)件的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料及結(jié)構(gòu)件明細(xì)賬 (或材料及 結(jié)構(gòu)件卡片 )。材料及結(jié)構(gòu)件明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。 九、本科目期末借方余額。反映企業(yè)庫(kù)存材料及結(jié)構(gòu)件的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 第 125 號(hào)科目 周轉(zhuǎn)材料 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在建設(shè)和公路養(yǎng)護(hù)過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如模板、擋板、架料及其他周轉(zhuǎn)材料等。 二、周轉(zhuǎn)材料取得 (如購(gòu)入、自制、投資者投入 )、領(lǐng)用、出售、加工發(fā)出、將周轉(zhuǎn)材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款以及周轉(zhuǎn) 材料清查盤點(diǎn)，比照“材料及結(jié)構(gòu)件”科目進(jìn)行核算。 三、企業(yè)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，可根據(jù)具體情況，采取下列不同的攤銷方法： 1．一次攤銷：一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用。 2．分期攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用期限分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。 3．分次攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計(jì)使用次數(shù)分期攤?cè)氤杀举M(fèi)用。 4．定額攤銷：根據(jù)實(shí)際完成的實(shí)物工作量和預(yù)算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計(jì)算本期攤銷額。 采用一次攤銷辦法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)將其成本一次全部計(jì)入成本， 借記“通行養(yǎng)護(hù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值作為當(dāng)月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。 采用分期、分次和定額攤銷方法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目；攤銷時(shí)，借記“通行養(yǎng)護(hù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目；攤銷完畢但尚能繼續(xù)使用的周轉(zhuǎn)材料不繼續(xù)攤銷，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用科目。 四、采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)出周 轉(zhuǎn)材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾?大量的管理資料下載 借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異” (實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異用紅字登記 )。 五、在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。 六、對(duì)在用周轉(zhuǎn)材料按使用部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，本科目的期末余額，為期末庫(kù)存未用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及庫(kù)存已用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。 七、 本科目應(yīng)按周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。 八、除第六條規(guī)定外，本科目的期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存未用周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 第 131 號(hào)科目 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)材料及結(jié)構(gòu)件和周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 二、發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，記人本科目的借方；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，記人本科目的貸方。 三、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，可以按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算，也可以按上月的成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng) 確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下： 本月成本差異率＝ (月初結(jié)存材料的成本差異 +本月收入材料的成本差異 )十 (月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收人材料的計(jì)劃成本 ) 100％ 上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異十月初結(jié)存樹料的計(jì)劃成本 100％ 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，借記“通行養(yǎng)護(hù)成本”、“管理費(fèi)用”、“委托加工器材”、“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，用紅字登記。 四、本科目 應(yīng)分別“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 五、本科目期末借方余額，反映庫(kù)存材料及結(jié)構(gòu)件和庫(kù)存周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額，反映其實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。 第 133 號(hào)科目 委托加工器材 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種器材的實(shí)際成本。 二、發(fā)給外單位加工的器材，借記本科目，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”科目，采用計(jì)劃成本核算的，結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異，借記“委托加工器材”科目，貸記“材料成本差異”科目 (實(shí)際成本小 于計(jì)劃成本的差異用紅字登記 )；支付的加工費(fèi)用、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。支付的增值稅，如按規(guī)定不能抵扣銷項(xiàng)稅額的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項(xiàng)稅額的，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值 稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”科目，貸記“銀行存款”等科目。加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的器材以及剩余器材，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”科目，貸記本科目。按計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 三、本科目應(yīng)按加工合同和受委托加工單位設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映委托外單位加工但尚未加工完 成器材的實(shí)際成本和發(fā)出加工器材的運(yùn)雜費(fèi)等。 第 139 號(hào)科目 待攤費(fèi)用 一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi) (含一年 )的各項(xiàng)費(fèi)用，如周轉(zhuǎn)材料攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開辦費(fèi)、租人固定資產(chǎn)改良支出和攤銷期超過一年的固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 大量的管理資料下載 二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目 。分期攤銷時(shí)，借記“通行養(yǎng)護(hù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。 第 151 號(hào)科目 長(zhǎng)期投資 一、本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi) (含一年 )變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股票投資和其他投資，應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或確定的價(jià)值記賬。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20％或 20％以上，或雖投資不足 20％，但有重 大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額 20％或 20％以上，但不具有重大影響，應(yīng)采用成本法核算。 企業(yè)進(jìn)行債券投資支付的稅金和手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用不通過本科目核算，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 三、本科目設(shè)置以下五個(gè)明細(xì)科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應(yīng)計(jì)利息； 5．股權(quán)投資差額。 四、股票投資的賬務(wù)處理： 1．企業(yè)應(yīng)在本科目 (股票投 資 )明細(xì)科目下設(shè)置“投資成本”明細(xì)科目，核算企業(yè)購(gòu)買股票所發(fā)生的成本。企業(yè)認(rèn)購(gòu)股票付款時(shí)，按實(shí)際支付價(jià)款 (包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用 )，借記本科目 (股票投資一投資成本 )，貸記“銀行存款”科目；如實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放，但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際成本 (即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 )，借記本科目 (股票投資一投資成本 )，按應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 2．采用成本法核算的企業(yè)，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，借記“其他應(yīng)收 款”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 3．采用權(quán)益法核算的企業(yè)，年度終了，按分享或分組的被投資單位發(fā)生的凈利潤(rùn)或凈虧損的份額，調(diào)整長(zhǎng)期投資 (股票投資 )的賬面價(jià)值，并在本科目 (股票投資 )明細(xì)科目下設(shè)置“損益調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行明