【正文】 按照規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)固定資產(chǎn)成本的各項費用支出。具體包括以下內(nèi)容： (1)工程管理費：包括工程管理人員的工資、辦公費、差旅費、基建用固定資產(chǎn)折舊費、器材、印花稅及與工程有關(guān)的其他管理性質(zhì)的支出。 (2)征地費：指通過劃撥方式取得土地而支付的地上附著物和青苗補償費、安置補償費以及發(fā)生的土地復(fù)墾費等。不包括支付的土地使用權(quán)出讓金。 (3)可行性研究費：包括勘察設(shè)計費、研究試驗費、可行性研究費等。 (4)臨時設(shè)施費：包括按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設(shè)施包干費以及企業(yè)自行施工發(fā)生的臨時設(shè)施實際支出。 (5)籌資費：包括應(yīng)由基建項目負(fù)擔(dān)的借款利息、債券利息、債券發(fā)行費、匯兌損失等。 (6)負(fù)荷聯(lián)合試車費：指單項工程在交工驗收以前，進(jìn)行試車所發(fā)生的試車費用減試車收入后的差額。 (7)合同公證費及工程監(jiān)理費：指支付的合同公證費及工程監(jiān)理費。 (8)稅金：包括土地使用稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。 (9)工程損失：由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢損失、工程物資的盤虧及毀損等。 (10)其他：指除上述以外的其他應(yīng)計入工程成本的費用支出，如文物挖掘費、環(huán)境保護(hù)費等。 三、企業(yè)發(fā)包的基建工程，按合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款、備料款時，借記本科目(建筑工程或安裝工程一 工程)，貸記“銀行存款”科目。以撥付給承包企業(yè)的材料抵作預(yù)付備料款的，借記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程物資”等科目。將需要安裝設(shè)備交付承包企業(yè)進(jìn)行安裝時，借記本科目(在安裝設(shè)備)，貸記“工程物資”科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時，補付的工程款，借記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付賬款”科目。 四、企業(yè)自營的基建工程，領(lǐng)用工程用材料物資時，借記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)，貸記“工程物資”科目。基建工程領(lǐng)用本企業(yè)材料時，借記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)，貸記“周轉(zhuǎn)材料”、“材料及結(jié)構(gòu)件”科目，如為可以抵扣增值稅銷項稅額的，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，應(yīng)分配材料成本差異。 領(lǐng)用需要安裝設(shè)備時，借記本科目(在安裝設(shè)備)，貸記“工程物資”科目。 基建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資，借記本科目(建筑工程或安裝工程一x x工程)，貸記“應(yīng)付工資”科目。 企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實際成本，借記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)，貸記有關(guān)成本費用科目。 五、基建發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費等，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“銀行存款”等科目。 基建工程負(fù)擔(dān)的稅金，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“應(yīng)交稅金”、“銀行存款”科目。 由于自然災(zāi)害等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后計入繼續(xù)施工的工程成本，借記本科目(待攤基建支出)，貸記本科目(建筑工程或安裝工程一工程)。對于非常原因造成的在建工程項目整體報廢或毀損，其凈損失報經(jīng)批準(zhǔn)后計入開辦費，借記“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧及毀損，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“工程物資”科目。盤盈的工程物資，作相反會計分錄。 基建工程交付使用前進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“銀行存款”等科目。取得的試車收入作相反會計分錄。 發(fā)生的基建工程借款利息，應(yīng)分別情況處理：屬于固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)的成本，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目；屬于固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目。 用外幣借款進(jìn)行的基建工程，因匯率變動發(fā)生的匯兌損失，屬于固定資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的，計入在建固定資產(chǎn)成本，借記本科目(待攤基建支出)，貸記“長期借款”科目；在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目。如發(fā)生匯兌收益，作相反會計分錄。 六、基建工程完工后應(yīng)進(jìn)行清理，已領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)辦理退庫手續(xù)，借記“工程物資”等科目，貸記本科目。 基建工程完工交付使用時，企業(yè)應(yīng)計算各項交付使用固定資產(chǎn)的成本，編制交付使用財產(chǎn)明細(xì)表。交付使用固定資產(chǎn)的成本，按下列內(nèi)容計算： (1)公路及構(gòu)筑物、房屋及建筑物等固定資產(chǎn)的成本，包括建筑工程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偦ㄖС觥? (2)安全設(shè)施、通訊設(shè)施、監(jiān)控設(shè)施、收費設(shè)施等固定資產(chǎn)的成本，包括需要安裝設(shè)備的實際成本，安裝工程成本，設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本，應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偦ㄖС觥? 待攤基建支出的分配，可按下列公式計算： (1)按實際分配率分配。適用于建設(shè)工期較短、整個項目的所有單項工程一次竣工的建設(shè)項目。 實際分配率＝待攤基建支出明細(xì)科目余額247。(建筑工程明細(xì)科目余額+安裝工程明細(xì)科目余額+在安裝設(shè)備明細(xì)科目余額)x100％ (2)按概算分配率分配。適用于建設(shè)工期長、單項工程分期分批建成投產(chǎn)的建設(shè)項目。 概算分配率；(概算中各待攤基建支出項目的合計數(shù)—其中可直接分配部分)十(概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設(shè)備投資合計) 100％ (3)某項固定資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤基建支出＝該項固定資產(chǎn)的建筑工程成本、安裝工程成本和需要安裝設(shè)備的成本合計分配率 企業(yè)根據(jù)編制的交付使用財產(chǎn)明細(xì)表，結(jié)轉(zhuǎn)基建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 七、企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“其他基建支出備查簿”，專門登記基建項目發(fā)生的構(gòu)成項目概算內(nèi)容但不通過本科目核算的其他支出，包括按照建設(shè)項目概算內(nèi)容購置的不需要安裝設(shè)備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費用等。 八、本科目的期末余額，反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。 第167號科目 更改工程支出 一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行更新改造(包括技術(shù)改造等工程，下同)發(fā)生的實際支出。為更新改造工程準(zhǔn)備的但尚未領(lǐng)用的工程材料、設(shè)備等，不在本科目核算，應(yīng)通過“工程物資”科目核算。 二、企業(yè)進(jìn)行更新改造工程領(lǐng)用的工程物資、發(fā)生的工程人員的工資、出包工程支付的工程價款、應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的借款利息、匯兌損失、稅金以及其他有關(guān)費用支出，借記本科目，貸記“工程物資”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按單項工程或單位工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目的期末余額，反映尚未完工的更新改造工程發(fā)生的各項實際支出。 第168號科目 大修理工程支出 一、本科目核算企業(yè)進(jìn)行大修理工程發(fā)生的實際支出。為大修理工程準(zhǔn)備的但尚未領(lǐng)用的工程物資，不在本科目核算，應(yīng)通過“工程物資”科目核算。 二、企業(yè)發(fā)生的大修理工程支出，借記本科目，貸記“銀行存款”、“工程物資”、“應(yīng)付工資”等科目。大修理工程完工后，結(jié)轉(zhuǎn)大修理工程支出，借記“待攤費用”、“遞延資產(chǎn)”、“預(yù)提費用”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按大修理工程的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末余額，反映尚未完工的大修理工程發(fā)生的實際支出。 第169號科目 工程物資 一、本科目核算為基建工程、更改工程和大修理工程采購的材料，以及尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本。預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入的為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具也在本科目核算。購入不需要安裝的設(shè)備不在本科目核算，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”科目核算。 二、本科目應(yīng)設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”、“預(yù)付大型設(shè)備款”、 “為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具”等明細(xì)科目。 三、購入工程物資時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 預(yù)付大型設(shè)備款時，借記本科目(預(yù)付大型設(shè)備款)，貸記“銀行存款”科目，收到設(shè)備并補付設(shè)備款時，借記本科目(專用設(shè)備)，貸記本科目(預(yù)付大型設(shè)備款)和“銀行存款”科目。 工程領(lǐng)用工程物資時，借記“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”科目，貸記本科目。工程完工后對領(lǐng)出的剩余材料應(yīng)辦理退庫手續(xù)，作相反會計分錄。 基建工程竣工，將為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具交付使用時，借記“周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目。 工程竣工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨，按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、 “周轉(zhuǎn)材料”、 “應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”等科目，貸記本科目；按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、 “周轉(zhuǎn)材料”等科目，貸記本科目。如出售，按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，先結(jié)轉(zhuǎn)工程物資的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記本科目；按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，不作此分錄，出售時，作其他業(yè)務(wù)收支處理。 四、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，扣 除保險公司、過失人賠償部分，工程項目尚未完工 的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入營業(yè)外收支。五、本科目的期末余額，反映企業(yè)為工程購入的但尚未領(lǐng)用的專用材料和需要安裝設(shè)備的實際成本以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備但尚未交付的工具及器具的實際成本。 第171號科目 無形資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)各種無形資產(chǎn)的價值，包括有償取得的公路經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)，非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、商譽等?；窘ㄔO(shè)期間根據(jù)項目概算購入的無形資產(chǎn)也在本科目核算。 二、企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實際支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 企業(yè)自行開發(fā)且依法申請取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)按注冊費、律師費等費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費用，計入當(dāng)期費用。 投資者作為資本或者合作條件投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按評估確認(rèn)的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。 接受捐贈的，應(yīng)按發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目。 企業(yè)為修建高速公路通過支付出讓金方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)按支付的土地出讓金金額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。 三、企業(yè)用已人賬的無形資產(chǎn)向外投資，如評估確認(rèn)的價值大于投出資產(chǎn)的賬面價值，按照評估確認(rèn)的價值，借記“長期投資”科目，按投出資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照評價確認(rèn)的資產(chǎn)價值大于投出資產(chǎn)賬面價值的差額，貸記“資本公積”科目；如果評估確認(rèn)的資產(chǎn)價值小于投出資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)按照評估確認(rèn)的價值，借記“長期投資”科目，按評估確認(rèn)的價值小于投出資產(chǎn)賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目，按投出資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 企業(yè)向外有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；如轉(zhuǎn)讓的為該項無形資產(chǎn)的使用權(quán)，不結(jié)轉(zhuǎn)該項無形資產(chǎn)的成本；如轉(zhuǎn)讓的為該項無形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 企業(yè)向外有償轉(zhuǎn)讓無償取得的公路經(jīng)營權(quán)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已記入“固定資產(chǎn)”科目的相關(guān)資產(chǎn)的成本，作為固定資產(chǎn)清理處理。企業(yè)以分期收款方式轉(zhuǎn)讓公路經(jīng)營權(quán)，應(yīng)按合同約定的收款日期確定收入，按本期應(yīng)收的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按相關(guān)資產(chǎn)的實際成本與全部轉(zhuǎn)讓收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 四、將各種無形資產(chǎn)分期平均攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 五、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬。 六、本科目期末借方余額，為已人賬尚未攤銷的無形資產(chǎn)的攤余價值。 第181號科目 遞延資產(chǎn) 一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在本年及以后年度內(nèi)分期攤銷的各種費用，包括開辦費、固定資產(chǎn)修理支出、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。基本建設(shè)期間發(fā)生的構(gòu)成項目概算內(nèi)容的遞延資產(chǎn)也在本科目核算。 二、企業(yè)發(fā)生的遞延費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷時，借記“通行養(yǎng)護(hù)成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 開辦費應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷；固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)當(dāng)在大修理間隔期內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷；其他遞延費用應(yīng)當(dāng)在費用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。 三、本科目應(yīng)按照費用的種類設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷的各項待攤費用的攤余價值。 第191號科目 待處理財產(chǎn)損溢 一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目： 1．待處理固定資產(chǎn)損溢； 2．待處理流動資產(chǎn)損溢。 三、盤盈的各種材料及結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料、固定資產(chǎn)等，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、 “周轉(zhuǎn)材料”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，如為固定資產(chǎn)，還應(yīng)貸記“累計折舊”科目。 盤虧、毀損的各種材料及結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料、固定資產(chǎn)等，借記本科目，如為固定資產(chǎn)，還應(yīng)借記“累計折舊”科目，貸記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”、“固定資產(chǎn)”等科目。 盤盈、盤虧和毀損的各種材料及結(jié)構(gòu)件、周轉(zhuǎn)材料，盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)等，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時：盤盈的流動資產(chǎn)，借記本科目，貸記“管理費用”科目。盤盈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入一固定資產(chǎn)盤盈”科目。對于流動資產(chǎn)的盤虧、毀損，扣除的殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；剩余凈損失，屬于非常損失部分，借記“營業(yè)外支出一非常損失”科目，貸