【正文】 款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“器材采購”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。根據(jù)營業(yè)結(jié)算表和匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細賬。 九、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。包括各種股票、債券等。 二、企業(yè)購入的各種股票、債券，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)購入的股票、債券，如實際支付的價款中包括已宣告發(fā)放，但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利息(指分期付息、到期還本的債券，下同)，應(yīng)單獨核算。 三、企業(yè)購入的作為短期投資的股票，應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)出售股票、債券或到期收回債券，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按短期投資的實際成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。企業(yè)按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 六、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細賬。 第112號科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證收賬通知，按實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值，貸記本科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌入的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的單位收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 五、應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理： (一)收回應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的面值，貸記本科目，按應(yīng)計未收利息，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。 (三)到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”核算后，年度終了時不再計提利息。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 第113號科目 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)銷售器材、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等而應(yīng)收取的款項。 二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收賬款單位設(shè)置明細賬。 第115號科目 預(yù)付賬款 一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貸款等。收到所購器材時，如按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，按實際成本與專用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記“器材采購”等科目，貸記本科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按實際成本，借記“器材采購”等科目，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記本科目。 三、本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。 第119號科目 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括：各種賠款、罰款、備用金、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)定期向財務(wù)會計部門報銷。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款項的項目分類，并按不同的債務(wù)入設(shè)置明細賬。 第121號科目 器材采購 一、本科目核算企業(yè)購人器材的采購成本。 二、購入器材的采購成本由下列各項組成： 1．買價； 2．運雜費(包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費等)； 3．運輸途中的合理損耗； 4．入庫前的整理挑選費用(包括整理挑選過程中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值)； 5．應(yīng)由購入器材負擔的稅金和其他費用。 三、本科目的使用方法如下： 1．收到發(fā)票賬單或開出、承兌商業(yè)匯票時，如按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，按實際成本與專用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付賬款”、 “應(yīng)付票據(jù)”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，應(yīng)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)計入采購成本的金額，借記本科目，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 3．收到已經(jīng)預(yù)付貨款的器材時，如按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，按實際成本與專用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金”科目，按實際成本，借記本科目，按應(yīng)支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“預(yù)付貨款”科目。因意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中器材損耗，借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記本科目，查明原因后再作處理。 對于尚未收到發(fā)票賬單或者尚未開出、承兌商業(yè)匯票的器材，應(yīng)分別器材項目，抄列清單，并按計劃成本或暫估價格，借記“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，待收到發(fā)票賬單或開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。 五、器材的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本。 器材品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行日常核算，對于某些品種不多，但占成本比重較大的器材，也可以單獨采用實際成本進行核算。 采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，器材計劃單位成本盡可能接近實際。 六、本科目期末借方余額，反映已經(jīng)收到發(fā)票賬單或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。材料包括除周轉(zhuǎn)材料之外的主要材料、其他材料、修理用備件等；結(jié)構(gòu)件是指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝就能構(gòu)成橋梁和構(gòu)造物實體的各種鋼筋混凝土的結(jié)構(gòu)物、構(gòu)件、砌塊、水泥管等。購入并已經(jīng)驗收入庫，但尚未收到發(fā)票賬單或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的材料及結(jié)構(gòu)件，于月份終了，按計劃成本或暫估價格，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 自制并已驗收入庫的材料及結(jié)構(gòu)件，按實際成本，借記本科目，貸記“通行養(yǎng)護成本”科目。 三、投資者投人的材料及結(jié)構(gòu)件，如按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，按評估確認的價值，借記本科目，按其在注冊資本中所擁有的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，按評估確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按其在注冊資本中所擁有的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 四、由工程竣工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)入的材料及結(jié)構(gòu)件，按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，借記本科目和“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“工程物資”科目；如按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，借記本科目，貸記“工程物資”科目。 在建工程、福利等部門領(lǐng)用的材料及結(jié)構(gòu)件，借記“基建工程支出”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記本科目，如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。 將材料撥給施工企業(yè)抵作預(yù)付備料款，借記“基建工程支出”等科目，貸記本科目、 “應(yīng)交稅金”等科目。 發(fā)出材料及結(jié)構(gòu)件的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 六、采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于驗收入庫的材料及結(jié)構(gòu)件，按計劃成本，借記本科目，貸記“器材采購”科目，并將有關(guān)的成本差異自“器材采購”科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。 七、材料及結(jié)構(gòu)件應(yīng)定期進行清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，按照實際成本(或估計價值)或計劃成本，先記人“待處理財產(chǎn)損益”科目，待查明原因后，再進行處理。材料及結(jié)構(gòu)件明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。反映企業(yè)庫存材料及結(jié)構(gòu)件的實際成本或計劃成本。 周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在建設(shè)和公路養(yǎng)護過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料，如模板、擋板、架料及其他周轉(zhuǎn)材料等。 三、企業(yè)領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時，可根據(jù)具體情況，采取下列不同的攤銷方法： 1．一次攤銷：一般應(yīng)限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領(lǐng)用時一次計入成本費用。 3．分次攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)分期攤?cè)氤杀举M用。 采用一次攤銷辦法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時應(yīng)將其成本一次全部計入成本，借記“通行養(yǎng)護成本”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 采用分期、分次和定額攤銷方法的周轉(zhuǎn)材料，領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，貸記本科目；攤銷時，借記“通行養(yǎng)護成本”、“管理費用”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目；攤銷完畢但尚能繼續(xù)使用的周轉(zhuǎn)材料不繼續(xù)攤銷，收回的殘料價值作為當期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費用科目。 五、在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 七、本科目應(yīng)按周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。 第131號科目 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)材料及結(jié)構(gòu)件和周轉(zhuǎn)材料的實際成本與計劃成本的差異。 三、發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異，可以按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。差異率的計算公式如下： 本月成本差異率＝(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異)十(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收人材料的計劃成本)100％ 上月材料成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異十月初結(jié)存樹料的計劃成本100％ 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異，借記“通行養(yǎng)護成本”、“管理費用”、“委托加工器材”、“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)分別“材料及結(jié)構(gòu)件”、“周轉(zhuǎn)材料”，按照類別或品種進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。 第133號科目 委托加工器材 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種器材的實際成本。支付的增值稅，如按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。按計劃成本核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 四、本科目期末借方余額，反映委托外單位加工但尚未加工完成器材的實際成本和發(fā)出加工器材的運雜費等。開辦費、租人固定資產(chǎn)改良支出和攤銷期超過一年的固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷期限在一年以上的其他費用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。分期攤銷時，借記“通行養(yǎng)護成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費用”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。 二、企業(yè)對外進行股票投資和其他投資，應(yīng)按投資時實際支付的價款或確定的價值記賬。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響，應(yīng)采用成本法核算。 三、本科目設(shè)置以下五個明細科目： 1．股票投資； 2．債券投資； 3．其他投資； 4．應(yīng)計利息； 5．股權(quán)投資差額。企業(yè)認購股票付款時，按實際支付價款(包括支付的稅金、手續(xù)費等費用)，借記本科目(股票投資一投資成本)，貸記“銀行存款”科目；如實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放，但未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按認購股票的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利)，借記本科目(股票投資一投資成本)，按應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。企業(yè)按應(yīng)分享的被投資單位發(fā)生的凈利潤的份額，借記本科目(股票投資一損益調(diào)整)，貸記“投資收益”科目；被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目(股票投資一損益調(diào)整)；企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。被投資單位發(fā)生虧損時，確認本企業(yè)應(yīng)分擔的份額，一般應(yīng)以本科目賬面價值減至零為限；如果以后各期被投資單位實現(xiàn)利潤，企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額與未確認的虧損分擔額相等后，才能將分享的利潤再恢復(fù)投資的賬面價值，按實際恢復(fù)的金額，借記本科目(股票投資一損益調(diào)整)，貸記“投資收益”科目。被投資單位外幣折算等引起的所有者權(quán)益的增加，企業(yè)按分享的份額，借記本科目(股票投資一投資準備)，貸記“資本公積一投資準備”科目；被投資單位所有者權(quán)益的減少，作相反會計分錄。股票投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按合同規(guī)定的投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，借方差額按不超過10年的期限攤銷，貸方差額按不低于10年的期限攤銷。按期攤銷時，借記或貸記“投資收益”科目，貸記或借記本科目(股權(quán)投資差額)。 5．轉(zhuǎn)讓或收回股票投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股票投資的賬面價值，貸記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的現(xiàn)金勝利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”