【正文】 合同規(guī)定預付給分包單位的款項，包括預付工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的購貨款。企業(yè)與分包單位結算已完工程價款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。所購商品、材料物資驗收入庫后，根據發(fā)票賬單的應付金額，借記“物資采購”等科目，貸記“應付賬款”科目。四、本科目應分別設置“預付分包單位款”和“預付供應單位款”兩個明細科目，并分別按分包單位和供應單位名稱設置明細賬。 各內部獨立核算單位之間的往來款項，可以通過企業(yè)(公司，下同)集中核算，以便掌握所屬內部單位之間的結算情況，也可以由各內部單位直接結算，月終通過企業(yè)集中對賬，以簡化核算手續(xù)。2．企業(yè)撥給非獨立核算的內部單位的周轉金，應在“備用金”科目核算。本科目的期末余額應與所屬內部獨立核算單位各明細科目的借方余額合計與貸方余額合計的差額相等。四、本科目應按各內部單位的戶名設置明細賬進行明細核算。為了確保往來單位之間往來款項的記錄相一致，應使用“內部往來記賬通知單”(格式、內容由企業(yè)自行規(guī)定)，由經濟業(yè)務發(fā)生單位填制，送交對方及時記賬，并由對方核對后，及時將副聯(lián)退回。如有未達賬項或由于差錯等原因不能核對相符的，應在簽回的清單上詳細注明。 第118號科目 備 用 金一、本科目核算企業(yè)撥付給非獨立核算的內部單位(如職能部門、施工單位、車間等，下同)備作差旅費、零星采購或零星開支等使用的款項。支用的備用金，應在規(guī)定期限內辦理報銷手續(xù)，交回余額。三、實行定額備用金制度的單位，備用金領用部門支用備用金后，應根據各種費用憑證編制費用明細表，定期向財會部門報銷，領回所支用的備用金。除增加或減少備用金定額外，都不通過本科目核算。五、本科目應按備用金領用單位設置明細賬。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。 第121號科目 物資采購一、本科目核算企業(yè)購入各種材料物資的實際采購成本。二、購人材料物資的采購成本包括： (1)買價。(3)采購保管費，即企業(yè)的材料物資供應部門和倉庫在組織材料物資采購、供應和保管過程中發(fā)生的各項費用。三、購人材料物資在途中的損耗，除合理損耗(定額內損耗)以及按規(guī)定應由供應單位、運輸單位負責賠償?shù)囊酝?，凡因遭受意外災害發(fā)生的損失和留待查明原因的損失，應先轉人“待處理財產損溢”科目，然后按規(guī)定程序報經批準再作相應的賬務處理。五、對于尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票但已驗收入庫的購入材料物資，企業(yè)應于月份終了按計劃成本暫估入賬，借記“庫存材料”等科目，貸記“應付賬款––––暫估應付賬款”科目，下月用紅字作相同記錄予以沖回，待下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，再按正常程序記賬，借記本科目，貸記有關科目。七、采用實際成本進行日常核算的企業(yè)，可以不設置本科目和“材料成本差異”科目，另外設置“在途物資”科目。 采購保管費一般包括：采購、保管人員的工資、工資附加費、辦公費、差旅交通費、固定資產使用費、工具用具使用費、勞動保護費、檢驗試驗費(減檢驗試驗收入)、材料整理及零星運費、材料物資盤虧及毀損(減盤盈)等。為均衡年度內各月材料物資的采購成本的負擔，采購保管費也可按預先確定的分配率進行分配，按計劃分配率分配的采購保管費與實際發(fā)生的采購保管費的差額，平時可留在本科目內不予結轉，在編制月份資產負債表時，列入“待攤費用”項目，如為貸方余額作抵減待攤費用處理。 三、本科目借方核算企業(yè)發(fā)生的各項采購保管費用，貸方核算已分配計入材料物資采購成本的采購保管費。 四、本科目應按采購保管費費用項目設置明細賬進行明細核算。 二、企業(yè)各種庫存材料一般應作如下分類：1．主要材料。2．結構件。3．機械配件。4．其他材料。 三、本科目的借方核算外購、自制、委托外單位加工完成、發(fā)包單位轉賬撥入、其他單位投入、盤盈等原因增加的材料物資。貸方核算領用、發(fā)出加工、對外銷售以及盤虧、毀損等原因減少的材料，期末余額反映庫存的材料物資。對不同的材料可以采用不同的計價方法。如有變更，應在年度財務報告中加以說明。六、本科目應按材料的類別、品種規(guī)格和保管地點設置明細賬，進行明細核算。周轉材料是指企業(yè)在施工生產過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉移其價值的材料。二、企業(yè)可根據使用周轉材料的具體情況，采取下列不同的攤銷方法：1．一次攤銷：一般應限于易腐、易糟的周轉材料，于領用時一次計入成本、費用。3．分次攤銷：根據周轉材料的預計使用次數(shù)分次攤入成本、費用。三、本科目應設置以下三個明細科目：1．在庫周轉材料；2．在用周轉材料；3．周轉材料攤銷。施工現(xiàn)場領用主要材料等作周轉材料使用時，應將其成本自“庫存材料”科目轉入本科目(所屬“在用周轉材料”明細科目)。根據采用的攤銷方法，計算周轉材料攤銷時，借記“工程施工”等有關科目，貸記本科目(“周轉材料攤銷”明細科目)。周轉材料報廢時，應由負責使用部門填制周轉材料報廢單。對于報廢周轉材料按月匯總后，將已提攤銷借記本科目(“周轉材料攤銷”明細科目)，將應收賠償款．借記“其他應收款”科目，將入庫殘料價值，借記“庫存材料”科目，將應補提的攤銷額借記“工程施工”等科目．將報廢的周轉材料價值，貸記本科目(“在用周轉材料”明細科目)。并應隨著計劃成本的轉銷而轉入有關科目。低值易耗品是指使用年限較短，或價值較低，不作固定資產核算的各種用具物品。玻璃器皿等易碎物品可不論其價值大小，在領用時一次計入成本。3．五五攤銷：即領用時攤銷50％，報廢時再攤銷50％。四、本科目的借方核算企業(yè)庫存及在用低值易耗品的計劃成本或實際成本，貸方核算低值易耗品攤銷價值及盤虧、報廢、毀損等減少的低值易耗品價值，期末余額反映期末所有在庫低值易耗品計劃成本或實際成本，以及在用低值易耗品的攤余價值。各使用部門應設置在用低值易耗品明細賬(包括數(shù)量和金額)，定期與實物核對，并與財會部門的賬面金額進行核對。領用時一次計入成本、費用的低值易耗品，按領用的金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目(在庫低值易耗品)；對于需要分期攤銷的低值易耗品，按領用的金額，借記本科目(在用低值易耗品)，貸記本科目(在庫低值易耗品)，并將應提攤銷數(shù)，借記“管理費用”等科目，貸記本科目(低值易耗品攤銷)。財會部門應根據報廢單進行檢查核對，并計算報廢低值易耗品的已提攤銷和應補提的攤銷。六、采用計劃成本進行低值易耗品日常核算的企業(yè)，低值易耗品的計劃成本與實際成本之間的差額，應在“材料成本差異”科目核算，并應隨著計劃成本的轉銷而轉入有關科目。采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，應認真制定材料價格目錄，列出各種材料的名稱、規(guī)格、編號和計劃單位成本。二、購入、發(fā)包單位拔入抵作備料款、自制及委托加工材料的成本差異，應分別自“物資采購”、“輔助生產”和“委托加工物資”科目轉入本科目。庫存材料(包括庫存低值易耗品、庫存周轉材料)因調整計劃成本所發(fā)生的差額，應自“庫存材料”等有關科目轉入本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記，實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。計算分配成本差異的方法一經確定，不得隨意變更。當月材料成本差異率＝（月初結存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異）/（月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本）100%五、本科目的借方核算各種外購、自制、委托加工入庫材料(包括低值易耗品、周轉材料)的實際成本大于計劃成本的差異，貸方核算各種材料實際成本小于計劃成本的差異及分攤發(fā)出材料應負擔的成本差異，月末借方余額反映各種庫存材料、在庫和在用低值易耗品、在庫和在用周轉材料實際成本大于計劃成本的差異，貸方余額反映實際成本小于計劃成本的差異。第133號科目 委托加工物資一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實際成本。三、本科目的借方核算發(fā)送外單位加工的材料物資的實際成本(或計劃成本和成本差異)和發(fā)生的加工費用及往返運雜費，貸方核算加工完成并己驗收入庫的材料物資的實際成本和退回材料物資的實際成本；本科目的月末余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗收入庫的材料物資的實際成本以及發(fā)生的運雜費及加工費?！　〉?37號科目 庫存產成品一、本科目核算企業(yè)及企業(yè)所屬內部獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)庫存的各種產成品的實際成本。制造或修理完成后，直接發(fā)交委托單位的代制品和代修品，由“工業(yè)生產”科目直接轉入“其他業(yè)務支出”科目，不通過本科目核算。月末借方余額反映庫存產成品的實際成本。四、各種庫存產成品也可按計劃成本進行核算。五、本科目應按產成品種類、名稱、規(guī)格和存放地點設置明細賬。產成品發(fā)出或辦妥賒銷、分期收款銷售合同(手續(xù))后，將賒銷或分期收款的產成品實際成本，從本科目轉入“分期收款發(fā)出商品”科目。 第139號科目 待攤費用一、本科目核算企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的各項費用，如低值易耗品攤銷、一次支付數(shù)額較大的財產保險費、排污費、技術轉讓費及施工機械安裝、拆卸、輔助設施和進出場費等。二、企業(yè)發(fā)生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“低值易耗品”等科目。三、本科目應按照費用種類進行明細核算。二、債券投資應按投資時實際支付的價款計賬。三、本科目應設置以下四個明細科目：1．股票投資；2．債券投資；3．其他投資；4．應計利息。實際支付的價款中如含有已宣告發(fā)放的股利的，應將這部分股利從長期投資成本中減除，作其他應收款處理。股票投資采用成本法核算的，收到發(fā)放的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目，對于購買股票價款中含有已宣告發(fā)放股利的，還應貸記“其他應收款一應收股利”科目。被投資企業(yè)的所有者權益減少，作相反分錄。五、企業(yè)認購的債券，應于付款時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應于會計期間終了時，計算本期應計未收利息，借記本科目(應計利息)，貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息時，按本息合計數(shù)，借記“銀行存款”等科目；按本金數(shù)貸記本科目(債券投資)，按已計利息數(shù)，貸記本科目(應計利息)，按未計利息數(shù)，貸記“投資收益”科目。向其他單位投資分得的利潤，采用成本法核算的，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益”科目；采用權益法核算的，比照股票投資進行會計處理。七、本科目應按股票、債券種類和被投資單位設置明細賬。企業(yè)與所屬內部獨立核算單位之間因購銷和其他業(yè)務而發(fā)生的債權債務和收付款項等，應在“內部往來”科目核算，不在本科目和“上級撥入資金”科目核算。三、本科目的核算內容，應與所屬單位使用的“上級撥人資金”科目的核算內容相一致。五、本科目應按內部獨立核算單位的戶名設置明細賬，進行明細核算。企業(yè)應依據規(guī)定的固定資產標準，結合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產目錄，作為核算依據。二、企業(yè)的固定資產應按下列規(guī)定，確定其入賬原價： 1．購人的固定資產，為實際支付的全部價款，包括買價或售出單位原價(扣除原安裝費用)、支付的包裝費、運雜費、安裝成本以及繳納的稅金； 2．自行建造的固定資產，為建造過程中實際發(fā)生的全部支出； 3．其他單位投資轉入的固定資產，以評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值作為固定資產的記賬價值； 4．融資租人的固定資產，為租賃協(xié)議或者合同確定的設備價款及發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調試費等支出； 5．在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的，為原固定資產賬面原價，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出； 6．接受捐贈的固定資產，按受贈固定資產的市場價格入賬，或根據捐贈者提供的有關憑據確定其價值。企業(yè)為取得固定資產發(fā)生的借款利息支出和其他有關費用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應當計入固定資產價值。三、企業(yè)已經入賬的固定資產，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動其賬面價值：1．根據國家規(guī)定對固定資產重新估價；2．增加補充設備或改良裝置；3．將固定資產的一部分拆除；4．根據實際價值調整原來的暫估價值；5．發(fā)現(xiàn)原記固定資產價值有錯誤。自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記“專項工程支出”科目。融資租入的固定資產應單獨設置明細科目進行核算，交付使用時，借記本科目，貸記“專項工程支出”、“長期應付款”科目。接受捐贈的固定資產，借記本科目，貸記“資本公積”、“累計折舊”科目。五、企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，應按減少的固定資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科，按固定資產原價，貸記本科目。 盤虧的固定資產，按其凈值，借記“待處理財產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。六、臨時租人的固定資產，應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。 第155號科目 累計折舊一、本科目核算企業(yè)固定資產的累計折舊。三、固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。應提的折舊總額為定資產原價減去預計殘值加上預計清理費用。需要查明某項固定資產的已提折舊，可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。企業(yè)臨時設施的清理可在本科目設置“臨時設施清理”明細科目進行核算。清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“庫存材料”等科目，貸記本科目；應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。固定資產清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出一非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出一處理固定資產損失”科目，貸記本科目。 第157號科目 臨時設施 一、本科目核算企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而建造的各種臨時設施的實際成本。需通過建筑安裝活動才能完成的臨時設施，其支出可先通過“專項工程支出”科目核算，發(fā)生費用支出時，借記“專項工程支出”科目，貸記“銀行存款”等