【正文】 00 元。假設(shè)長(zhǎng)江股份有限公司為貨運(yùn)汽車計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8000 元，黃河股份有限公司為運(yùn)輸機(jī)械計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5600 元；黃河股份有限公司換入長(zhǎng)江股份有限公司的貨運(yùn)汽車作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；長(zhǎng)江股份有限公司和黃河股份有限公司在整個(gè)交易過(guò)程中都沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)?！　￠L(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)清理 140000　　　　累計(jì)折舊 100000　　　貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車 240000　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 8000　　　貸：固定資產(chǎn)清理 8000　　借：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸機(jī)械 132022　　　貸：固定資產(chǎn)清理 132022　　黃河股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)清理 120220　　　　累計(jì)折舊 280000　　　貸：固定資產(chǎn)——運(yùn)輸機(jī)械 400000　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5600　　　貸：固定資產(chǎn)清理 5600　　借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車 114400　　　貸：固定資產(chǎn)清理 114400　　例 4　資料：甲木器加工公司決定以持有的丙公司的短期股票投資交換乙公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，換入的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。在交換日，甲木器加工公司持有的短期投資的賬面余額為 67000 元，已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為 4000 元，公允價(jià)值為65000 元；乙公司生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為 80000 元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為 12022 元，公允價(jià)值為 65000 元，沒(méi)有為該生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；換入的短期股票投資作為短期投資進(jìn)行管理；假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。20 / 1279　　甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備 63000　　　　短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 4000　　　貸：短期投資 67000　　乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：　　借：固定資產(chǎn)清理 68000　　　　累計(jì)折舊 12022　　　貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)設(shè)備 80000　　借：短期投資 68000　　　貸：固定資產(chǎn)清理 68000　　例 5　資料：甲木器加工公司決定以生產(chǎn)的賬面價(jià)值為 18500 元的庫(kù)存商品一張辦公桌換入乙商場(chǎng)的庫(kù)存商品一臺(tái)復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為 35000 元。甲木器加工公司換入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；乙商場(chǎng)換入的辦公桌作為庫(kù)存商品進(jìn)行管理。辦公桌的公允價(jià)值為 60000 元，復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值為 60000 元。甲木器加工公司銷售辦公桌的增值稅稅率為 17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙商場(chǎng)銷售復(fù)印機(jī)的增值稅稅率為 17％，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。假設(shè)甲木器加工公司和乙商場(chǎng)都沒(méi)有為存貨計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備；整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。　　甲木器加工公司的會(huì)計(jì)處理如下：　　第一步，計(jì)算換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項(xiàng)稅額　　根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅。　　換出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項(xiàng)稅額為：6000017％=10200（元）　　第二步，會(huì)計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn)——復(fù)印機(jī) 28700　　　貸：庫(kù)存商品——辦公桌 18500　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200　　乙商場(chǎng)的會(huì)計(jì)處理如下：　　第一步，計(jì)算換出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額和換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額　　根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，繳納增值稅?！　Q出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅額為：6000017％=10200（元）　　換入資產(chǎn)辦公桌增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：6000017％=10200（元）　　第二步，會(huì)計(jì)分錄　　借：庫(kù)存商品——辦公桌 35000　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200　　　貸：庫(kù)存商品——復(fù)印機(jī) 35000　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200（二）涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性交易　　非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理?！　?．支付補(bǔ)價(jià)　　非貨幣性交易中，支付補(bǔ)價(jià)的，基本原則是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。用公式表示為：　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)21 / 1279　　2．收到補(bǔ)價(jià)　　非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的收益：　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－［補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值］換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)　　應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)－［補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值］換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 (cicpaw注：根據(jù)最新會(huì)計(jì)制度講解應(yīng)為；應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)－［補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值 1］換出資產(chǎn)賬面價(jià)值［補(bǔ)價(jià)／換出資產(chǎn)公允價(jià)值 2］應(yīng)納稅 ,公允價(jià) 1 指總資產(chǎn)的公允價(jià)，2 指應(yīng)納稅資產(chǎn)的公允價(jià)，如果有多項(xiàng)資產(chǎn)納稅，應(yīng)分別減去)　　上式中，減數(shù)的經(jīng)濟(jì)意義在于，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值中，相當(dāng)于補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例部分，其盈利過(guò)程已經(jīng)完成了。以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，扣除盈利過(guò)程已經(jīng)完成的成本，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，即為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。所收到的補(bǔ)價(jià)是與該部分賬面價(jià)值相對(duì)應(yīng)的收入，兩相配比，即為應(yīng)確認(rèn)的凈收益。　　需要說(shuō)明的是，在收到補(bǔ)價(jià)的情況下，之所以只計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益，而不計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損失，這是建立在換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上。如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，此時(shí)，就不能采用上述公式計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。期末，再按有關(guān)資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。用公式表示為：　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)　　例 6　資料：泰山股份有限公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)以經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車。泰山股份有限公司希望通過(guò)添加通用公司的汽車來(lái)增加出租車隊(duì)汽車的種類。因此，泰山股份有限公司與經(jīng)營(yíng)汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。福特汽車的賬面原值為 150000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 15000 元，公允價(jià)值為 160000 元；通用汽車的賬面原值為 202200 元，在交換日的累計(jì)折舊為 64000 元，公允價(jià)值為 170000 元。泰山股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款 10000 元。假設(shè)在整個(gè)交換過(guò)程中泰山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 2100 元，黃山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 3200 元；兩公司都沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；除此之外兩公司均沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)?！　√┥焦煞萦邢薰镜臅?huì)計(jì)處理如下：　　第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例　　支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：　　10000／（10000＋160000）=％　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為％，低于 25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　〉诙?，計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=135000＋10000＋2100=147100（元）　　第三步，會(huì)計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn)清理 135000　　　　累計(jì)折舊 15000　　　貸：固定資產(chǎn)——福特汽車 150000　　借：固定資產(chǎn)清理 2100　　　貸：銀行存款 210022 / 1279　　借：固定資產(chǎn)——通用汽車 147100　　　貸：固定資產(chǎn)清理 137100　　　　　銀行存款 10000　　黃山股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：　　第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例　　收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例：　　10000／170000=％　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為 ％，低于 25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。　　第二步，計(jì)算確定應(yīng)確認(rèn)的收益和換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值　　應(yīng)確認(rèn)的收益=10000－（10000／170000）136000=2022（元）　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=136000－（10000／170000）136000＋3200=131200（元）　　第三步，會(huì)計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn)清理 136000　　　　累計(jì)折舊 64000　　　貸：固定資產(chǎn)——通用汽車 202200　　借：固定資產(chǎn)清理 3200　　　貸：銀行存款 3200　　借：固定資產(chǎn)——福特汽車 131200　　　　銀行存款 10000　　　貸：固定資產(chǎn)清理 141200　　借：固定資產(chǎn)清理 2022　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 2022　　例 7　資料：京通股份有限公司擁有一個(gè)出租車隊(duì)以經(jīng)營(yíng)出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是奔馳公司的汽車。京通股份有限公司希望通過(guò)添加通用公司的汽車來(lái)增加出租車隊(duì)汽車的種類。因此，京通股份有限公司與經(jīng)營(yíng)汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，京通股份有限公司用一輛奔馳汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車。奔馳汽車的賬面原值為 150000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 15000 元，公允價(jià)值為 130000 元；通用汽車的賬面原值為 202200 元，在交換日的累計(jì)折舊為 54000 元，公允價(jià)值為 140000 元。京通股份有限公司另外向黃山股份有限公司支付銀行存款 10000 元。假設(shè)在整個(gè)交換過(guò)程中，京通股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 2100 元，黃山股份有限公司發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 3200 元；兩公司都沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；除此之外兩公司均沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)?！　【┩ü煞萦邢薰镜臅?huì)計(jì)處理如下：　　第一步，計(jì)算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例　　支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：　　10000／（10000＋130000）=％　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為％，低于 25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　〉诙剑?jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=135000＋10000＋2100=147100（元）　　第三步，會(huì)計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn)清理 13500023 / 1279　　　　累計(jì)折舊 15000　　　貸：固定資產(chǎn)——奔馳汽車 150000　　借：固定資產(chǎn)清理 2100　　　貸：銀行存款 2100　　借：固定資產(chǎn)——通用汽車 147100　　　貸：固定資產(chǎn)清理 137100　　　　　銀行存款 10000　　黃山股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：　　第一步，計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例　　收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例：　　10000／140000=％　　由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為 ％，低于 25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！　〉诙剑?jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=（202200－54000）－10000＋3200=139200（元）　　第三步，會(huì)計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn)清理 146000　　　　累計(jì)折舊 54000　　　貸：固定資產(chǎn)——通用汽車 202200　　借：固定資產(chǎn)清理 3200　　　貸：銀行存款 3200　　借：固定資產(chǎn)——奔馳汽車 139200　　　　銀行存款 10000　　　貸：固定資產(chǎn)清理 149200　　（三）非貨幣性交易中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)　　在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)分別是否涉及補(bǔ)價(jià)，參照本準(zhǔn)則第 5 條、第 6 條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。　　1．未涉及補(bǔ)價(jià)　　在未涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，基本原則是按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額與應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！　±?8　資料：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一輛貨運(yùn)汽車和一輛客運(yùn)汽車同時(shí)交換黃河股份有限公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)機(jī)床和十臺(tái)電腦。長(zhǎng)江股份有限公司貨運(yùn)汽車的賬面原值為 202200 元，在交換日的累計(jì)折舊為 100000 元，公允價(jià)值為 150000 元；客運(yùn)汽車的賬面原值為 100000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 50000 元，公允價(jià)值為 75000 元。黃河股份有限公司機(jī)床的賬面原值為 300000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 202200 元，公允價(jià)值為 160000 元；電腦的賬面原值為 80000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 20220 元，公允價(jià)值為 65000 元。假設(shè)長(zhǎng)江股份有限公司和黃河股份有限公司都沒(méi)有為固定資產(chǎn)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；整個(gè)交換過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)?！　￠L(zhǎng)江股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：　　第一步，計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例　　機(jī)床公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：24 / 1279　　160000／（160000＋65000）=71％　　電腦公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：　　65000／（160000＋65000）=29％　　第二步，計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值　　機(jī)床的入賬價(jià)值：（100000＋50000）71％=106500（元）　　電腦的入賬價(jià)值：（100000＋50000）29％=43500（元）　　第三步，會(huì)計(jì)分錄　　借：固定資產(chǎn)清理