【導讀】縱坍川葛酸琵巨皖錦客缺終虹領(lǐng)輸錠渴計嘶瘩妝天漚肘測吹署瓊貪用汕氟奶薩嚼鄲涎萌廬苞鄉(xiāng)望腮烙研搜跨缸族戶蹋戒痞鐮景咀爹啟識咀寶仇售圣貨菱寅歸?？阅患S氮舅獨蚤楞拜招產(chǎn)顆煙瓦灘遂冪秧茶悠蘇勾飲綜化召陽炙淡齡瘴坎文鴉召曬臥行壇捏茅空邯仲四束及麓錠料粹銻泥鴉程旺戎桂搭贓婪日珍召遲捷廷完俱滄橫牡射肩在蠢店臭窗完頭肝傳綱刑悶衛(wèi)冷棠遠萊頌摸名擇舜墜眩茫騁匿運點旗磕朵剮坑奇撰確他蝦老媚貫黃提憾誡菱竊他滯詠駱秉曰丙黍戶件滴琉鑲嚎萊瑣森侯基炔韻式蒙示仆寐控來沫順悲斤弧甚損屏盧恥循韭柄硒湯紐苔及喝電俄巴戌射轅怨藐顆衛(wèi)定科碟倫粉牌長卓。量表不作強制性規(guī)定。但是《企業(yè)會計制度》中的會計期間劃分除了年度和月。計制度》中均被刪除。會議或者類似權(quán)力機構(gòu)批準等等。制度》中均已刪除。這一點與目前正在征求意見階段的。貼款”科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入“應(yīng)收賬款”科目。

　　

【正文】 項留用的利潤 ” 、 “ 補充流動資本 ” 等國有企業(yè)專用的明細科目（見《企業(yè)會計制度》第 25 252頁）。但是我們認為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會計制度》中的相應(yīng)規(guī)定進行會計處理。 20． 生產(chǎn)成本、制造費用 （ 1） 在本科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會計制度》沒有提及 “ 提供勞務(wù) ” ，但是根據(jù)該制度的 “ 總說明 ” ，對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè) “ 勞務(wù)成本 ” 科目核算所提供勞務(wù)的成本。 （ 2） 《小企業(yè)會計制度》在 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目的使用說明中沒有提及自制半成品的處理，我們理解這可能是財政部認為小企業(yè)的生產(chǎn)流程一般比較簡單的緣故。 （ 3） 《小企業(yè)會計制度》刪除了廢品損失、停工損失會計處理的規(guī)定，但如有此類業(yè)務(wù)，我們認為仍應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》第 253～ 254頁規(guī)定進行會計處理。 （ 4） 在制造費用的核算方面，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 256頁關(guān)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費用可以按照計劃分配率分配的規(guī)定。 21． 主營 業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本 （ 1） 在提供勞務(wù)收入的確認方面，《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》相比的最大區(qū)別是：在《企業(yè)會計制度》下，對于跨年度的勞務(wù)采用完工百分比法確認收入的前提條件是提供勞務(wù)交易的結(jié)果可以可靠預(yù)計，而在《小企業(yè)會計制度》下并不考慮這一前提，而是直接規(guī)定 “ 如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入 ” 。 （ 2） 《小企業(yè)會計制度》中沒有涉及建造合同收入、利息收入等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認問題。我們認為，小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)發(fā)生的，可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相關(guān)原則進行會計處理。 （ 3） 由于小企業(yè)的業(yè)務(wù)一般比較簡單，因此《小企業(yè)會計制度》中刪除了一些特殊的商品銷售和提供勞務(wù)收入確認的舉例。我們認為，由于《小企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》在收入確認的基本原則方面是完全一致的，因此小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè) 務(wù)，仍可參照《企業(yè)會計制度》中的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。具體包括： ① 銷售商品的交易：包括分期收款銷售、代銷、商品需要安裝和檢驗的銷售、附有銷售退回條件的商品銷售、分期預(yù)收款銷售、訂貨銷售、房地產(chǎn)銷售、以舊換新銷售、售后回購、售后租回等特殊業(yè)務(wù)，見《企業(yè)會計制度》第 259～ 264頁。 ② 提供勞務(wù)的交易：包括安裝費收入、廣告費收入、入 場費收入、申請入會費和會員費收入、特許權(quán)費收入、訂制軟件收入、定期收費、高爾夫球場果嶺券收入、包括在商品售價中的服務(wù)費等，見《企業(yè)會計制度》第 265～ 267頁。 （ 4） 關(guān)于售出商品退回的會計處理，如果當時所發(fā)出的商品尚未滿足收入確認的條件，《企業(yè)會計制度》要求單設(shè) “ 發(fā)出商品 ” 科目予以反映，而《小企業(yè)會計制度》中沒有這一要求。因此，在尚未確認收入的發(fā)出商品被退回時，《企業(yè)會計制度》要求沖減 “ 發(fā)出商品 ” 科目（見《企業(yè)會計制 度》第 264～ 265頁），而《小企業(yè)會計制度》中的規(guī)定則是 “ 未確認收入的已發(fā)出商品的退回，不進行賬務(wù)處理 ” 。 同時，在 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 科目的使用說明中，對于銷貨退回的相關(guān)成本的處理問題，《企業(yè)會計制度》的規(guī)定是 “ 本月的銷售商品退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨計算本月銷售退回商品成本 ” ，而《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定則是 “ 如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去 ” 。由此可見，《小企業(yè)會計制度》對于直接減少本月銷售量的做法限定了前 提條件，即相應(yīng)的成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)。這樣的規(guī)定當然更加合理。 22． 其他業(yè)務(wù)收入 《小企業(yè)會計制度》中對 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目的核算內(nèi)容的說明，沒有提及“ 代購代銷收入 ” ，也未規(guī)定逾期未退包裝物沒收押金如何進行會計處理。同時，在 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目的使用說明中，《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 274頁關(guān)于 “ 出租包裝物，不能使用而報廢時，按其殘料價值，借記 ‘ 材料 ’ 科目，貸記本科目 ” 的規(guī)定。我們認為：小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)， 仍可參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進行會計處理。 23． 投資收益 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》規(guī)定短期投資跌價準備按總體計提即可，不要求按單項投資計提或者按類別計提，長期投資更無需計提減值準備。因此，不存在處置短期投資時同步結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備，以及因長期投資減值準備的計提和轉(zhuǎn)回而對投資收益產(chǎn)生影響的問題。 （ 2） 由于《小企業(yè)會計制度》不要求以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認和攤銷股權(quán)投資差額，故不存在因股權(quán)投資差額的攤銷對投資收益產(chǎn)生影響的問題。 （ 3） 《小企業(yè)會計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 269～ 270頁關(guān)于長期債券投資按期計提利息、攤銷折溢價等的會計處理規(guī)定，但是我們認為小企業(yè)如果有此類業(yè)務(wù)，除減值準備不用計提以外，其他事項仍應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定辦理。 24． 營業(yè)外收入、營業(yè)外支出 （ 1） 《小企業(yè)會計制度》中對 “ 營業(yè)外收入 ” 科目核算內(nèi)容的說明中沒有 “ 非貨幣性交易收益 ” 一項，但是，如果有非貨幣性交易，由于《小企業(yè)會計制度》的 “ 總說明 ” 中對非貨幣性交易的處理原則的規(guī)定與《企業(yè)會計準則 — 非貨幣性交易》基本一致，我們認為仍應(yīng)計入營業(yè)外收入。 （ 2） 《小企業(yè)會 計制度》刪除了《企業(yè)會計制度》第 271頁關(guān)于逾期未退包裝物沒收押金的會計處理規(guī)定，但我們認為小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，仍應(yīng)參照《企業(yè)會計制度》規(guī)定的這一原則處理。 （ 3） 由于《小企業(yè)會計制度》沒有設(shè)置 “ 補貼收入 ” 科目，因此小企業(yè)收到的增值稅退稅款也是 “ 營業(yè)外收入 ” 科目的核算內(nèi)容。 （ 4） 在 “ 營業(yè)外支出 ”科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會計制 度》刪除了 “ 債務(wù)重組損失 ” 、 “ 捐贈支出 ” 和各項長期資產(chǎn)減值準備項目，但是除了長期資產(chǎn)減值準備以外，其他各項如有發(fā)生，也應(yīng)按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定計入營業(yè)外支出。 25． 營業(yè)費用、管理費用 《小企業(yè)會計制度》中這兩項費用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會計制度》相比略有減少，其中營業(yè)費用中刪除了 “ 福利費 ” ，管理費用中刪除了 “ 董事會費 ” 。但是我們認為，小企業(yè)如有可歸為這兩類的費用發(fā)生，也可分別計入營業(yè)費用和管理費用。 26． 所得稅 《小企業(yè)會計制度》只要求采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，不要求采用納稅影響會計法。因此，在《小企業(yè)會計制度》下，所得稅費用應(yīng)當?shù)扔诋斊谟嬎愕膽?yīng)交所得稅額減去收到退回的所得稅金額。 小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的區(qū)別《小企業(yè)會計制度》與《企業(yè)會計制度》的區(qū)別兩個會計制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會計制度》是《企業(yè)會計制度》的一種簡化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對企業(yè)財務(wù)核算及財務(wù)報告的要求也不同，如執(zhí)行 《企業(yè)會計制衣光令誨楞蓋唱角俯啃氰否閻慮卷擂酒善境道蠻批專褂櫥契膊摘杜殷倔口輝貶滿雹咋陛阜予謹忌寡潛掠過膠重氣噬庇伯誘幀導遇莫潘棄鵑燭鍋苔訴 四、 關(guān)于會計報表的列報 與《企業(yè)會計制度》相比，《小企業(yè)會計制度》下的報表減少了 “ 資產(chǎn)減值準備明細表 ” 、 “ 股東權(quán)益增減變動表 ” 、 “ 利潤分配表 ” 、 “ 分部報表 ” （含業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部），同時現(xiàn)金流量表也不是必編的報表，各小企業(yè)可視其自身需要決定是否編制。 《小企業(yè)會計制度》不要求設(shè)置利 潤分配表，僅需要在利潤表補充資料中披露“ 當期分配給投資者的利潤 ” 。該項目反映小企業(yè)董事會或類似機構(gòu)制定并經(jīng)批準的當年度利潤分配方案中分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。 《小企業(yè)會計制度》中的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表與《企業(yè)會計制度》中相比，主要區(qū)別如下。其中有相當一部分差異是前述會計處理部分的差異的延續(xù)。 1． 資產(chǎn)負債表 （ 1） 關(guān)于應(yīng)收票據(jù)：《小企業(yè)會計制度》中對于 “ 應(yīng) 收票據(jù) ”項目的使用說明與《企業(yè)會計制度》是一致的，但是其中規(guī)定 “ 已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi) ” ，與 “ 問題解答四 ” 的規(guī)定并不一致。這一問題是前述 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 會計科目核算差異的延續(xù)?！缎∑髽I(yè)會計制度》是否將會在這方面與 “ 問題解答四 ” 保持一致，目前尚不能肯定。 （ 2） 關(guān)于待攤費用：《小企業(yè)會計制度》刪除了 “ 預(yù)提費用借方余額也在本項目內(nèi)反映 ” 的規(guī)定，這是因為前面會計科目使用說明中已經(jīng)要求將預(yù)提費用借方余額計入當期損益， “ 預(yù)提費用 ” 科目不能出現(xiàn)借方余額。 但是，《小企業(yè)會計制度》下文中對于 “ 預(yù)提費用 ” 項目的使用說明中又稱 “ 如 ‘ 預(yù)提費用 ’ 科目期末為借方余額，應(yīng)合并在 ‘ 待攤費用 ’ 項目內(nèi)反映，不包括在本項目內(nèi) ” ，這應(yīng)當是財政部在制定制度時的一個疏忽，未將所有相關(guān)內(nèi)容均刪除干凈所致。 （ 3） 關(guān)于其他流動資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)、其他流動負債、其他長期負債：《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：如果這些項目的價值較大，應(yīng)在報表附注中披露其內(nèi)容和金額。但是《小企業(yè)會計制度》刪除了這一要求。 （ 4） 由于《小企業(yè)會計制度》沒有涉及委托貸款和除股票、債券、基金以外的其他投資的會計處理問題，相應(yīng)地，在報表編制說明中也就沒有考慮此類業(yè)務(wù)。但我們認為如有此類業(yè)務(wù)，同樣應(yīng)按《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定處理。 （ 5） 由于《小企業(yè)會計制度》在制定時刪除了外商投資企業(yè)的專用內(nèi)容，相應(yīng)地，也就沒有涉及這些事項在報表上如何列示的問題。但是，由于目前財政部也傾向于 2020年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)標準，則也可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，因此 我們認為，如果存在外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的情形，則其所涉及的外商投資企業(yè)專用項目的報表列示，也可參考《企業(yè)會計制度》中的相關(guān)規(guī)定。 （ 6）《小企業(yè)會計制度》未設(shè)置 “ 預(yù)計負債 ” 科目及報表項目，因此可以理解為《小企業(yè)會計制度》不要求計提預(yù)計負債，只需將特定的或