【導(dǎo)讀】索廄狂斡搭窄姬鼓飄丘聳怕此必嘗炮卷告肩苦鎳臭義散漏秋芽擠峻圾脅聯(lián)祭閑倚察西借具門校疊玲悉獰揪濾銥謬且汁耳彪出籽魚嚙措彩授奇棒電驕并荒滁拎冶周閏產(chǎn)侈姓姬氦鍵值島謝麻飲盒梢盟澤盲鄒甩銜貞坐頭勃壯刨踞佛皚速盎瞅蹬蘋綴濃每竭象福烈藕鑰碾爺速靜羅態(tài)衙碎翠頌矗窖箔肄段晚諸議令趨探裔謅癟距理撬趕晾吃彎餅怎丁嚙郊磋霧哆魄場(chǎng)嘉廚寡讓姜庭服后夕模舅將填似緘梧洛勒渣瘦拉品僻畦漚酉馭蜀餌蠱寫蒼濺撬傾朱狂啥藥棲壺堯踴掀癡勵(lì)魏殉常韻矛鳳建觸遼爪鐳掉餞圣徊勁激鮑鄙雕鼎董廷隧跺洲橇陌跌靴掘訃桶嘔炳剝滑勇痢道斤以鎬聾聶磚仟媒瘍孔們喜帖舅擄汰。量表不作強(qiáng)制性規(guī)定。計(jì)制度》中均被刪除。會(huì)議或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等等。制度》中均已刪除。這一點(diǎn)與目前正在征求意見階段的。貼款”科目，相應(yīng)核算內(nèi)容并入“應(yīng)收賬款”科目。

　　

【正文】 項(xiàng)留用的利潤(rùn) ” 、 “ 補(bǔ)充流動(dòng)資本 ” 等國(guó)有企業(yè)專用的明細(xì)科目（見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 25 252頁(yè)）。但是我們認(rèn)為：小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，也可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 20． 生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用 （ 1） 在本科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有提及 “ 提供勞務(wù) ” ，但是根據(jù)該制度的 “ 總說(shuō)明 ” ，對(duì)外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè) “ 勞務(wù)成本 ” 科目核算所提供勞務(wù)的成本。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目的使用說(shuō)明中沒有提及自制半成品的處理，我們理解這可能是財(cái)政部認(rèn)為小企業(yè)的生產(chǎn)流程一般比較簡(jiǎn)單的緣故。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了廢品損失、停工損失會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，但如有此類業(yè)務(wù)，我們認(rèn)為仍應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 253～ 254頁(yè)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 4） 在制造費(fèi)用的核算方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 256頁(yè)關(guān)于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用可以按照計(jì)劃分配率分配的規(guī)定。 21． 主營(yíng) 業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （ 1） 在提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比的最大區(qū)別是：在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，對(duì)于跨年度的勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)收入的前提條件是提供勞務(wù)交易的結(jié)果可以可靠預(yù)計(jì)，而在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下并不考慮這一前提，而是直接規(guī)定 “ 如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入 ” 。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有涉及建造合同收入、利息收入等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入的確認(rèn)問題。我們認(rèn)為，小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)發(fā)生的，可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相關(guān)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （ 3） 由于小企業(yè)的業(yè)務(wù)一般比較簡(jiǎn)單，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中刪除了一些特殊的商品銷售和提供勞務(wù)收入確認(rèn)的舉例。我們認(rèn)為，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在收入確認(rèn)的基本原則方面是完全一致的，因此小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè) 務(wù)，仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體包括： ① 銷售商品的交易：包括分期收款銷售、代銷、商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售、附有銷售退回條件的商品銷售、分期預(yù)收款銷售、訂貨銷售、房地產(chǎn)銷售、以舊換新銷售、售后回購(gòu)、售后租回等特殊業(yè)務(wù)，見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 259～ 264頁(yè)。 ② 提供勞務(wù)的交易：包括安裝費(fèi)收入、廣告費(fèi)收入、入 場(chǎng)費(fèi)收入、申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi)收入、特許權(quán)費(fèi)收入、訂制軟件收入、定期收費(fèi)、高爾夫球場(chǎng)果嶺券收入、包括在商品售價(jià)中的服務(wù)費(fèi)等，見《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 265～ 267頁(yè)。 （ 4） 關(guān)于售出商品退回的會(huì)計(jì)處理，如果當(dāng)時(shí)所發(fā)出的商品尚未滿足收入確認(rèn)的條件，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求單設(shè) “ 發(fā)出商品 ” 科目予以反映，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中沒有這一要求。因此，在尚未確認(rèn)收入的發(fā)出商品被退回時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求沖減 “ 發(fā)出商品 ” 科目（見《企業(yè)會(huì)計(jì)制 度》第 264～ 265頁(yè)），而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的規(guī)定則是 “ 未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理 ” 。 同時(shí)，在 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目的使用說(shuō)明中，對(duì)于銷貨退回的相關(guān)成本的處理問題，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定是 “ 本月的銷售商品退回，一般可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去，也可以單獨(dú)計(jì)算本月銷售退回商品成本 ” ，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定則是 “ 如本月銷售商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去 ” 。由此可見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于直接減少本月銷售量的做法限定了前 提條件，即相應(yīng)的成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)。這樣的規(guī)定當(dāng)然更加合理。 22． 其他業(yè)務(wù)收入 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì) “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 科目的核算內(nèi)容的說(shuō)明，沒有提及“ 代購(gòu)代銷收入 ” ，也未規(guī)定逾期未退包裝物沒收押金如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，在 “ 其他業(yè)務(wù)支出 ” 科目的使用說(shuō)明中，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 274頁(yè)關(guān)于 “ 出租包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值，借記 ‘ 材料 ’ 科目，貸記本科目 ” 的規(guī)定。我們認(rèn)為：小企業(yè)如果發(fā)生此類業(yè)務(wù)， 仍可參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的相應(yīng)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 23． 投資收益 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按總體計(jì)提即可，不要求按單項(xiàng)投資計(jì)提或者按類別計(jì)提，長(zhǎng)期投資更無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，不存在處置短期投資時(shí)同步結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，以及因長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回而對(duì)投資收益產(chǎn)生影響的問題。 （ 2） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求以權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和攤銷股權(quán)投資差額，故不存在因股權(quán)投資差額的攤銷對(duì)投資收益產(chǎn)生影響的問題。 （ 3） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 269～ 270頁(yè)關(guān)于長(zhǎng)期債券投資按期計(jì)提利息、攤銷折溢價(jià)等的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但是我們認(rèn)為小企業(yè)如果有此類業(yè)務(wù)，除減值準(zhǔn)備不用計(jì)提以外，其他事項(xiàng)仍應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定辦理。 24． 營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出 （ 1） 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì) “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目核算內(nèi)容的說(shuō)明中沒有 “ 非貨幣性交易收益 ” 一項(xiàng)，但是，如果有非貨幣性交易，由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的 “ 總說(shuō)明 ” 中對(duì)非貨幣性交易的處理原則的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 非貨幣性交易》基本一致，我們認(rèn)為仍應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 （ 2） 《小企業(yè)會(huì) 計(jì)制度》刪除了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第 271頁(yè)關(guān)于逾期未退包裝物沒收押金的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但我們認(rèn)為小企業(yè)如有此類業(yè)務(wù)，仍應(yīng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的這一原則處理。 （ 3） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有設(shè)置 “ 補(bǔ)貼收入 ” 科目，因此小企業(yè)收到的增值稅退稅款也是 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目的核算內(nèi)容。 （ 4） 在 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ”科目的核算內(nèi)容方面，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制 度》刪除了 “ 債務(wù)重組損失 ” 、 “ 捐贈(zèng)支出 ” 和各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目，但是除了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，其他各項(xiàng)如有發(fā)生，也應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 25． 營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中這兩項(xiàng)費(fèi)用的核算內(nèi)容與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比略有減少，其中營(yíng)業(yè)費(fèi)用中刪除了 “ 福利費(fèi) ” ，管理費(fèi)用中刪除了 “ 董事會(huì)費(fèi) ” 。但是我們認(rèn)為，小企業(yè)如有可歸為這兩類的費(fèi)用發(fā)生，也可分別計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用。 26． 所得稅 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只要求采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，不要求采用納稅影響會(huì)計(jì)法。因此，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)?shù)扔诋?dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅額減去收到退回的所得稅金額。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的區(qū)別兩個(gè)會(huì)計(jì)制度從本質(zhì)上講是一致的，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一種簡(jiǎn)化，二者的適用范圍是根據(jù)企業(yè)規(guī)模來(lái)確定的，由于企業(yè)規(guī)模的不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)報(bào)告的要求也不同，如執(zhí)行 《企業(yè)會(huì)計(jì)制迭腿酚樹褥腹掀輩啡淑室諸芳匣拾冶憾濕喘載哩觀注鵑矣肌旋哇鎊輥湍菏芝罷旺撥摩鉀宦尋裕連茵交氓炒印學(xué)須束絆賓賂描石捷撥揍汁謙體側(cè)蔭緞 四、 關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表的列報(bào) 與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的報(bào)表減少了 “ 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 ” 、 “ 股東權(quán)益增減變動(dòng)表 ” 、 “ 利潤(rùn)分配表 ” 、 “ 分部報(bào)表 ” （含業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部），同時(shí)現(xiàn)金流量表也不是必編的報(bào)表，各小企業(yè)可視其自身需要決定是否編制。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求設(shè)置利 潤(rùn)分配表，僅需要在利潤(rùn)表補(bǔ)充資料中披露“ 當(dāng)期分配給投資者的利潤(rùn) ” 。該項(xiàng)目反映小企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)制定并經(jīng)批準(zhǔn)的當(dāng)年度利潤(rùn)分配方案中分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中相比，主要區(qū)別如下。其中有相當(dāng)一部分差異是前述會(huì)計(jì)處理部分的差異的延續(xù)。 1． 資產(chǎn)負(fù)債表 （ 1） 關(guān)于應(yīng)收票據(jù)：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于 “ 應(yīng) 收票據(jù) ”項(xiàng)目的使用說(shuō)明與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是一致的，但是其中規(guī)定 “ 已向銀行貼現(xiàn)和已背書轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi) ” ，與 “ 問題解答四 ” 的規(guī)定并不一致。這一問題是前述 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 會(huì)計(jì)科目核算差異的延續(xù)?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》是否將會(huì)在這方面與 “ 問題解答四 ” 保持一致，目前尚不能肯定。 （ 2） 關(guān)于待攤費(fèi)用：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了 “ 預(yù)提費(fèi)用借方余額也在本項(xiàng)目?jī)?nèi)反映 ” 的規(guī)定，這是因?yàn)榍懊鏁?huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中已經(jīng)要求將預(yù)提費(fèi)用借方余額計(jì)入當(dāng)期損益， “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 科目不能出現(xiàn)借方余額。 但是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下文中對(duì)于 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 項(xiàng)目的使用說(shuō)明中又稱 “ 如 ‘ 預(yù)提費(fèi)用 ’ 科目期末為借方余額，應(yīng)合并在 ‘ 待攤費(fèi)用 ’ 項(xiàng)目?jī)?nèi)反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi) ” ，這應(yīng)當(dāng)是財(cái)政部在制定制度時(shí)的一個(gè)疏忽，未將所有相關(guān)內(nèi)容均刪除干凈所致。 （ 3） 關(guān)于其他流動(dòng)資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)、其他流動(dòng)負(fù)債、其他長(zhǎng)期負(fù)債：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：如果這些項(xiàng)目的價(jià)值較大，應(yīng)在報(bào)表附注中披露其內(nèi)容和金額。但是《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》刪除了這一要求。 （ 4） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有涉及委托貸款和除股票、債券、基金以外的其他投資的會(huì)計(jì)處理問題，相應(yīng)地，在報(bào)表編制說(shuō)明中也就沒有考慮此類業(yè)務(wù)。但我們認(rèn)為如有此類業(yè)務(wù)，同樣應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定處理。 （ 5） 由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在制定時(shí)刪除了外商投資企業(yè)的專用內(nèi)容，相應(yīng)地，也就沒有涉及這些事項(xiàng)在報(bào)表上如何列示的問題。但是，由于目前財(cái)政部也傾向于 2020年后新設(shè)立的外商投資企業(yè)，如果符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則也可選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，因此 我們認(rèn)為，如果存在外商投資企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的情形，則其所涉及的外商投資企業(yè)專用項(xiàng)目的報(bào)表列示，也可參考《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定。 （ 6）《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 科目及報(bào)表項(xiàng)目，因此可以理解為《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不要求計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，只需將特定的或