【導讀】醫(yī)院財務會計制度講解。（一）深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的重。（二）財政預算管理體制改革提出的要求。《醫(yī)院財務會計制度》。（一）根據(jù)職能定位，明確制度適用范圍。核算的公立醫(yī)院執(zhí)行。參照執(zhí)行社會資本舉辦的。非營利性醫(yī)療機構(gòu)。政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)?！妒聵I(yè)單位財務規(guī)則》和?！妒聵I(yè)單位會計制度》?！渡绫；鹭攧罩贫取泛??！渡绫；饡嬛贫取?。《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務制度》。營利性醫(yī)療機構(gòu)《企業(yè)財務制度》和《企業(yè)。明確了國家對醫(yī)院實行“核定收支、定項補助、超支不補、上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。主管部門應會同財政部門制定績效考核辦法，進行綜合考。整預算，收入調(diào)整后，相應增減支出預算。預付賬款”科目核算醫(yī)院預付給商品供應單位或者?！八幤贰薄ⅰ八幤愤M銷差價”科目，售價核。；單獨發(fā)生運雜費計入。價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本。批準后計入“其他收入”科目。某月13日，醫(yī)院購買藥品500000元

　　

【正文】 98 （ 1）由財政支付部分： 借：財政項目補助支出 15 000 000 貸：財政補助收入 同時： 借：固定資產(chǎn) 15 000 000 貸：待沖基金 —待沖財政基金 （ 2）由醫(yī)院自有資金支付部分： 借：固定資產(chǎn) 6 000 000 貸：銀行存款 99 （二）科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 核算醫(yī)院尚未結(jié)項的非財政資助科研、教學項目累計所取得收入減去累計發(fā)生支出后的，留待下期按原用途繼續(xù)使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。 “ 項目 ” ，指醫(yī)院從財政部門以外的部門或單位取得的、具有指定用途、項目完成后需要報送有關(guān)項目資金支出決算和使用效果書面報告的資金所對應的項目。 應設置 “ 科研項目結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 “ 教學項目結(jié)轉(zhuǎn) ” 兩個一級明細科目，并按具體項目設置明細賬 100 期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期非財政科教項目收入，借記 “ 科教項目收入 ” 科目，貸記本科目。 期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期非財政科教項目支出，借記本科目，貸記 “ 非財政科教項目支出 ” 科目。 科教項目結(jié)項后如有結(jié)余資金并按規(guī)定留歸本單位使用的，應當將其結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記本科目，貸記 “ 事業(yè)基金 ” 科目。 期末貸方余額，反映醫(yī)院留待下期按原用途繼續(xù)使用的非財政科研、教學項目結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。 101 【 例 】 醫(yī)院承擔省自然科學基金一項，課題經(jīng)費 20 000元。 2020年 1月 4日，該課題經(jīng)費通過銀行撥付醫(yī)院。 2020年 1月 15日，課題組用于購買試劑 15 000元； 2020年 4月支付課題勞務費、調(diào)研費、印刷費等 4 000元。 2020年 6月，該課題結(jié)題，剩余 1 000元留歸醫(yī)院使用。 借：銀行存款 20 000 貸：科教項目收入 借：科教項目支出 19 000 貸：銀行存款 102 借：庫存物資 —試劑 15 000 貸：待沖基金 —待沖科教項目基金 月末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：科教項目收入 20 000 貸：科教項目結(jié)轉(zhuǎn) —科研項目結(jié)轉(zhuǎn) 借：科教項目結(jié)轉(zhuǎn) —科研項目結(jié)轉(zhuǎn) 貸：科教項目支出 19 000 103 （三）本期結(jié)余 本期結(jié)余是指醫(yī)院本期除財政項目補助收支、非財政科教項目收支以外的各項收入減去各項費用后的結(jié)余。本期結(jié)余包括醫(yī)療結(jié)余、其他結(jié)余。本期結(jié)余通過分配形成了醫(yī)院的凈資產(chǎn)。用公式表示： 醫(yī)療收支結(jié)余 =醫(yī)療收入 +財政基本補助收入 醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用 業(yè)務收支結(jié)余 =醫(yī)療結(jié)余 +其他收入 其他支出 可用于分配結(jié)余 =業(yè)務收支結(jié)余 財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn) 104 （ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費用 借：醫(yī)療收入 財政補助收入 — 基本支出 其他收入 貸：本期結(jié)余 借：本期結(jié)余 貸：醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用 其他支出 105 （ 2） 年末 ①結(jié)轉(zhuǎn)財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn) 借：本期結(jié)余 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)） ②結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配 或：相反分錄 106 （四）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 核算醫(yī)院歷年滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余。 應當設置 “ 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 “ 財政補助結(jié)余 ” 兩個一級明細科目。 ? “ 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) ” — ”基本支出結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 ”項目支出結(jié)轉(zhuǎn) ” 107 （ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)財政項目補助收支 借：財政補助收入 — 項目支出 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 貸：財政項目補助支出 （ 2） 年末 從本期結(jié)余轉(zhuǎn)入財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn) 108 （ 3） 年末 ，完成（ 1）（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)后，從 “ 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) ” 分析轉(zhuǎn)入 “ 財政補助結(jié)余 ” 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn) — 項目） 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財政補助結(jié)余 （ 4） 按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 貸：財政應返還額度、銀行存款等 109 [例 }年末，查閱 “ 醫(yī)療業(yè)務成本 ” 、 “ 管理費用” 科目下 “ 財政基本補助支出 ” 備查簿中登記的本年發(fā)生額合計為 195 000元，本年 “ 財政補助結(jié)余（轉(zhuǎn)） —財政補助結(jié)轉(zhuǎn) —基本支出結(jié)轉(zhuǎn) ” 的發(fā)生額為 200 000元，剩余 5 000元，應轉(zhuǎn)入本期結(jié)余 。 借：本期結(jié)余 5 000 貸：財政補助結(jié)余（轉(zhuǎn)） —基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余管理 ?1） 正確計算結(jié)余和分配 （ 2）結(jié)余納入預算管理 110 （五）結(jié)余分配 （ 1）年末結(jié)轉(zhuǎn)入本年業(yè)務結(jié)余 /虧損 （ 2）經(jīng)過（ 1）結(jié)轉(zhuǎn)后 ①為 貸方余額 的 借：結(jié)余分配 — 提取職工福利基金 貸：專用基金 — 職工福利基金 借：結(jié)余分配 — 轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金 ②為 借方余額 的 借：事業(yè)基金 貸：結(jié)余分配 — 事業(yè)基金彌補虧損 年末有借方余額的，表示累計未彌補的虧損 111 （六）事業(yè)基金 重點關(guān)注： 核算內(nèi)容 ? 非限定用途凈資產(chǎn) 以前年度結(jié)余調(diào)整 ? 本科目核算并在報表附注中說明 112 （七） 專用基金 原制度：修購基金、職工福利基金、住房基金等 新制度： ?取消修購基金 ?增加醫(yī)療風險基金 ?從成本費用中提取的職工福利費： 專用基金 → 應付福利費 113 凈資產(chǎn)的管理 （ 1）按規(guī)定彌補虧損的最高限額，事業(yè)基金扣除非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)凈值 （ 2）編制年度預算時，應安排一定數(shù)量的事業(yè)基金 — 按規(guī)定的比例計提，?？顚Ｓ? 114 六、醫(yī)院會計報表 （一）醫(yī)院財務報告的作用 （二）醫(yī)院財務報告的構(gòu)成 （三）資產(chǎn)負債表 （四）收入費用總表及其附表 （五）現(xiàn)金流量表 （六）財政補助收支情況表 （七）會計報表附注 （八）財務情況說明書 115 六、醫(yī)院會計報表 醫(yī)院會計報表附注至少應當包括下列內(nèi)容： （一）遵循 《 醫(yī)院會計制度 》 的聲明； （二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明； （三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明； （四）重大投資、借款活動的說明； （五）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明； （六）以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明； （七）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。 116 至少應當對醫(yī)院的下列情況做出說明： （一）業(yè)務開展情況； （二）年度預算執(zhí)行情況； （三）資產(chǎn)利用、負債管理情況； （四） 成本核算及控制情況 ； （五）績效考評情況； （六）需要說明的其他事項。 事項（四）的說明應附有 成本報表 117 一、現(xiàn)金流量表編制原理 （一）編制基礎 現(xiàn)金基礎：是指醫(yī)院庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括： （ 1）庫存現(xiàn)金 （ 2）可以隨時用于支付的銀行存款 （ 3）零余額賬戶用款額度 （ 4）其他貨幣資金 118 企業(yè) 企業(yè)企業(yè)企業(yè)119 （ 1）業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （ 2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （ 3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 采用直接法編制 （ 1）工作底稿法編制 （ 2）分析法 （ 3） T型賬戶法等 120 是將權(quán)責發(fā)生制下涉及現(xiàn)金增減業(yè)務分錄，轉(zhuǎn)換為收付實現(xiàn)制下的分錄。 權(quán)責發(fā)生制下不涉及現(xiàn)金增減業(yè)務的分錄，視同調(diào)整分錄 （ 1）收入增加，現(xiàn)金增加 （ 2）費用增加，現(xiàn)金減少 121 （ 3）債權(quán)增加，現(xiàn)金減少；債權(quán)減少，現(xiàn)金增加 （ 4）債務增加，現(xiàn)金增加；債務減少，現(xiàn)金減少 （ 5）存貨增加，現(xiàn)金減少；存貨減少，現(xiàn)金增加 122 案例應用：某醫(yī)院 2020年取得醫(yī)療收入 1000萬元；應收在院病人醫(yī)療款期初 100萬元，期末 80萬元；應收醫(yī)療款期初 20萬元，期末 25萬元； 預收醫(yī)療款科目，期初余額 10萬元，期末余額 15萬元。編制調(diào)整分錄： （ 1）取得收入 ——查收入費用總表 1000萬 借：現(xiàn)金 貸：醫(yī)療收入 1000 123 （ 2） 應收在院病人醫(yī)療款期初 100萬元，期末 80萬元 ——查資產(chǎn)負債表 借：現(xiàn)金 貸：應收住院病人醫(yī)療款 20 （ 3）應收醫(yī)療款期初 20萬元，期末 25萬元； 借：應收醫(yī)療款 5 貸：現(xiàn)金 124 （ 4）預收醫(yī)療款科目，期初余額 10萬元，期末余額 15萬元。 借：現(xiàn)金 貸：預收醫(yī)療款 5 分析：開展醫(yī)療服務活動收到的現(xiàn)金項目 =1000+205+5=1020萬元 125 調(diào)整分錄合并： 借：現(xiàn)金 1020 應收醫(yī)療款 5 貸：醫(yī)療收入 1000 應收在院病人醫(yī)療款 20 預收醫(yī)療款 5 126