【文章內(nèi)容簡介】 貸：在建工程 — 具體項目名稱 57 （十一）無形資產(chǎn)核算及管理 核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)等活動或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等 應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項無形資產(chǎn)入賬成本中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。 58 （ 1）業(yè)務(wù)資金購入，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （ 2）使用財政補助、科教項目資金購入無形資產(chǎn)，借記本科目，貸記 “ 待沖基金 ”科目；同時，借記 “ 財政項目補助支出 ”、 “ 科教項目支出 ” 科目，貸記 “ 財政補助收入 ” 等科目。 59 （ 3）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ——增設(shè)累計攤銷科目 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記 “待沖基金 ” 科目，其余金額部分，借記 “醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，按照應(yīng)計提的攤銷額，貸記 “ 累計攤銷 ”科目。 60 （ 1）攤銷方法 —— 年限平均法 （ 2）攤銷政策 ?自取得當(dāng)月起，按月攤銷 ?合同規(guī)定了受益年限但法律無規(guī)定的，攤銷期不應(yīng)超過合同年限； 合同無受益年限但法律有年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定年限； 合同和法律規(guī)定了年限，攤銷期兩者之中較短者 61 如合同和法律沒有規(guī)定年限，不應(yīng)超過 10年 3后續(xù)支出 ——資本化或費用化 ——參見固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費等 其他收入或應(yīng)繳款項 [按規(guī)定上繳時 ] 借：其他支出 累計攤銷 待沖基金 貸 : 無形資產(chǎn) 62 （十二）長期待攤費用 本科目核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1年以上（不含 1年）的各項費用如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等 (十三）待處理財產(chǎn)損溢 核算各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值 63 設(shè)置待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢明細(xì)科目，進行明細(xì)核算 (1)盤盈物資或固定資產(chǎn)，按比照同類或類似物資市場價格確定，借記 “ 庫存物資 ” 或固定資產(chǎn)科目，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢等） 報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記本科目，貸記 “ 其他收入 ”科目 (2)盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資或固定資產(chǎn)，按其賬面余額減去對應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額， 。 64 借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢），按相關(guān)待沖基金數(shù)額，借記 “ 待沖基金 ” 科目，貸記 “ 庫存物資 ” 。 盤虧固定資產(chǎn)，按其賬面價值減去對應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額，借記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢），按已提折舊，借記 “ 累計折舊 ” ，按相關(guān)待沖基金數(shù)額，借記 “ 待沖基金 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 。 報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，凈損失金額，借記 “ 其他支出 ”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)龋栌?“ 銀行存款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢余額，貸記本科目。 65 二、負(fù)債類科目核算變化 新增 3個：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費、應(yīng)繳稅費 變更了 2個：應(yīng)繳超收款變?yōu)閼?yīng)繳款項科目；應(yīng)付工資、應(yīng)付地方（部門）津貼補貼、應(yīng)付其他個人收入合并為應(yīng)付職工薪酬科目； （一）應(yīng)繳款項 本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國庫或應(yīng)上繳行政主管部門的款項。 應(yīng)按應(yīng)繳款項類別進行明細(xì)核算 66 （二）應(yīng)付票據(jù) 核算購買庫存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)等而開出、承兌的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 （ 1）開出、承兌商業(yè)匯票時，借記 “ 庫存物資 ” 、 “固定資產(chǎn) ” 等科目，貸記本科目。 （ 2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記 “ 管理費用” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 （ 3）以商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目，貸記本科目。 67 （ 4）應(yīng)付票據(jù)到期時： 票據(jù)到期時，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 【 例 】 某醫(yī)院業(yè)務(wù)資金從甲醫(yī)藥公司購入藥品一批 ,價款 300 000元，開出 3個月的銀行承兌不帶息的匯票一張，并以銀行存款支付匯票承兌手續(xù)費 150元。應(yīng)編制會計分錄： 借：庫存物資 ——藥品 藥庫 300 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 300 000 借：管理費用 150 貸：銀行存款 150 68 （三）應(yīng)付職工薪酬 本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（包括離退休人員）的各種薪酬，包括工資、津補貼、獎金等 本科目應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目 ，借記 “ 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 在加工物資 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目。 （如職工基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、住房公積金、個人所得稅等），借記本科目，貸記 “ 應(yīng)付社會保障費 ” 、 “ 應(yīng)交稅費” 等 69 【 例 】 某醫(yī)院發(fā)放工資 2 600 000元，其中醫(yī)療部門 2 000 000元，行政及后勤 450 000元，制劑部門 10 000元，離退休人員（醫(yī)療專業(yè)人員）工資 140 000元；按規(guī)定代扣代交個人所得稅40 000元，代扣代交個人住房公積金 34 000元。離退休人員工資由財政授權(quán)支付，其余由銀行提取現(xiàn)金發(fā)放。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄： 70 （ 1）借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 2 000 000 管理費用 590 000 在加工物資 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 —應(yīng)付工資 2 600 000 （ 2）代扣個人所得稅、住房公積金： 借：應(yīng)付職工薪酬 —應(yīng)付工資 74 000 貸：應(yīng)付社會保障費 34 000 應(yīng)交稅費 40 000 71 （ 3）發(fā)放工資時： 借：應(yīng)付職工薪酬 2 526 000 貸：庫存現(xiàn)金 2 386 000 零余額賬戶用款額度 140 000 （ 4）交付代扣代交款時： 借：應(yīng)付社會保障費 34 000 應(yīng)交稅費 40 000 貸：銀行存款 74 000 72 （四）應(yīng)付福利費 核算按國家有關(guān)規(guī)定從成本費用中提取的職工福利費 提取時，借記 “ 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 在加工物資 ” 、“ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目。 按規(guī)定開支范圍支付時，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目 （五）應(yīng)交稅費 按照國家有關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、個人所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。 73 應(yīng)繳印花稅直接通過 “ 管理費用 ” 科目核算 按應(yīng)交的稅費種類設(shè)置明細(xì)賬 【 例 】 某醫(yī)院 2020年 7月進修收入應(yīng)交營業(yè)稅 1 000元，應(yīng)交城市建設(shè)稅 70元。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 借：其他支出 1 070 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交營業(yè)稅 1 000 —應(yīng)交城建稅 70 74 三、收入的主要變化 新增：科教項目收入科目；醫(yī)療收入、藥品收入合并為醫(yī)療收入；取消上級補助收入科目 （一）醫(yī)療收入 開展醫(yī)療服務(wù)活動取得的收入，包括門診收入和住院收入。 應(yīng)設(shè)置 “ 門診收入 ” 、 “ 住院收入 ” 兩個一級明細(xì)科目 （ 1） “ 門診收入 ” 一級明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 掛號收入 ” 、“ 診察收入 ” 、 “ 檢查收入 ” 、 “ 化驗收入 ” 、 “ 治療收入 ” 、 “ 手術(shù)收入 ” 、 “ 衛(wèi)生材料收入 ” 、 “ 藥品收入 ”、 “ 藥事服務(wù)費收入 ” 、 “ 其他門診收入 ” 、 “ 結(jié)算差額” 等二級明細(xì)科目 75 其中， “ 藥品收入 ” 二級明細(xì)科目下，應(yīng)設(shè)置 “ 西藥” 、 “ 中成藥 ” 、 “ 中草藥 ” 等三級明細(xì)科目 。 “結(jié)算差額”二級明細(xì)科目核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，因收費標(biāo)準(zhǔn)計算確認(rèn)的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險機構(gòu)實際支付金額不同，而產(chǎn)生的醫(yī)療收入的差額 （ 2） “ 住院收入 ” 一級明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 床位收入 ” 、 “ 診察收入 ” 、 “ 檢查收入 ” 、 “ 化驗收入 ”、 “ 治療收入 ” 、 “ 手術(shù)收入 ” 、 “ 護理收入 ” 、 “衛(wèi)生材料收入 ” 、 “ 藥品收入 ” 、 “ 藥事服務(wù)費收入” 、 “ 其他住院收入 ” 、 “ 結(jié)算差額 ” 等二級明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。其中： 76 “ 藥品收入 ” 二級明細(xì)科目下，應(yīng)設(shè)置 “ 西藥 ” 、“ 中成藥 ” 、 “ 中草藥 ” 等三級明細(xì)科目。 “ 結(jié)算差額 ” 二級明細(xì)科目的核算內(nèi)容同 “ 門診收入 ” 一級明細(xì)科目所屬的 “ 結(jié)算差額 ” 二級明細(xì)科目 （ 3）收入確認(rèn) 醫(yī)療收入應(yīng)在提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)出藥品）并收訖價款或取得收款權(quán)利時，按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項目收費標(biāo)準(zhǔn)計算確定的金額確認(rèn)入賬。醫(yī)院給予病人或其他付費方的折扣不計入醫(yī)療收入。 77 【 例 】 某月 4日，住院處向財務(wù)部門報來當(dāng)日 “住院病人收入?yún)R總?cè)請蟊?” ，醫(yī)療收入為 570 000元，其中床位收入 20 000元、藥品收入 240 000元（西藥 230 000元、中成藥 10 000元）、診察收入 5 000元、檢查收入 80 000元、化驗收入 41 000元、治療收入 80 000元、手術(shù)收入50 000元、護理收入 4 000元、衛(wèi)材收入 50 000,財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄 78 借：