【正文】 1 醫(yī)院財務會計制度講解 2 第一部分 醫(yī)療機構財務會計制度改革背景 （一）深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的重要舉措。 3 醫(yī)改 意見 完善財務、 會計制度 嚴格預算 管理 加強財務 監(jiān)督 加強運行 監(jiān)督 4 （ 二）財政預算管理體制改革提出的要求 。 事業(yè)單位 財務規(guī)則 醫(yī)院財務、會計制度 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務、會計制度 5 第二部分 《 醫(yī)院財務會計制度 》 主要亮點 6 （一）根據職能定位，明確制度適用范圍。 醫(yī)院財務、會計制度 各級各類獨立 核算的公立醫(yī)院 執(zhí)行 參照執(zhí)行 社會資本舉辦的 非營利性醫(yī)療機構 7 醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財務、會計制度改革思路 公立醫(yī)院 政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構 《 醫(yī)院財務制度 》 和 《 醫(yī)院會計制度 》 《 事業(yè)單位財務規(guī)則 》 和《 事業(yè)單位會計制度 》 醫(yī)保經辦機構 社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機構 參照政府舉辦醫(yī)療機構相應制度執(zhí)行 公共衛(wèi)生機構 醫(yī)保基金 7 《 社?；鹭攧罩贫?》 和《 社?；饡嬛贫?》 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務制度 》和 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度 》 營利性醫(yī)療機構 《 企業(yè)財務制度 》 和 《 企業(yè)會計制度 》 8 ★ 三級醫(yī)院須設置 總會計師 ，其他醫(yī)院可根據實際情況參照設置。 明確了國家對醫(yī)院實行 “ 核定收支、定項補助、超支不補、結余按規(guī)定使用 ” 的預算管理辦法。 ★地方對有條件的醫(yī)院開展 “ 核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明 ” 等多種管理辦法的試點。 主管部門應會同財政部門制定績效考核辦法， 進行綜合考核、實行獎懲 的重要依據 （二）落實醫(yī)改意見，強化預算約束。 9 ★ ★ 實行全面預算管理，包括預算編制、審批、執(zhí)行、調整、決算、分析和考核制度 其中 ?1） 醫(yī)院預算由收入預算和支出預算組成，醫(yī)院的所有收支全部納入預算管理 （ 2）事業(yè)有較大變化或根據政策需要，可調整預算，收入調整后，相應增減支出預算 （三）完善財務管理體制，規(guī)范財務行為。 10 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構 公立醫(yī)院 基本公共衛(wèi)生服務收入 績效考核后的經常性收支差額補助 側重預算管理 側重成本管理 業(yè)務內容比較簡單 業(yè)務內容 相對復雜 重要收入來源 沒有這兩項收入 側重不同 11 修訂前醫(yī)院制度 新醫(yī)院制度 初步提出成本核算 適用公立醫(yī)療機構 提出預算管理要求 加強成本管理 強化預算約束 規(guī)范適用范圍 新舊制度的主要區(qū)別 12 基建帳與業(yè)務帳分開 基建帳與業(yè)務帳合并 固定基金和修購基金 固定資產折舊制度 藥品并入醫(yī)療收支 醫(yī)藥分開核算 新舊制度的主要區(qū)別 13 收支結余 科教不單獨核算 不計提醫(yī)療基金 財政補助、科 教項目結轉余 本期結余 計提醫(yī)療基金 科教單獨核算 新舊制度的主要區(qū)別 14 無審計制度 收付實現制基礎 無現金流量表 審計制度 現金流量表 權責發(fā)生制基礎 新舊制度的主要區(qū)別 15 第三部分 《 醫(yī)院財務會計制度 》 主要變化 16 一、資產類科目主要變化 共 23個（舊制度 18個） ?新增 5個：（零余額賬戶用款額度、財政應返還額度）、預付賬款、累計折舊、固定資產清理、累計攤銷、長期待攤費用 ?取消 3個：藥品、藥品進銷差價、開辦費 變更 4個：現金變?yōu)閹齑娆F金科目；對外投資變更為短期投資與長期投資科目；在加工材料變更為在加工物資科目；應收在院病人醫(yī)藥費變更為應收在院病人醫(yī)療費科目 17 （一）資產的分類 流動資產、長期投資、固定資產、無形資產等 （二）應收在院病人醫(yī)療款 核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人收取的醫(yī)療款。應當按住院病人對應收在院病人醫(yī)療款進行明細核算 增加有關同醫(yī)療保險機構結算處理規(guī)定 管理：定期分析、及時清理 18 【 例 】 某月 4日，住院處向財務部門報來當日 “ 住院病人收入匯總日報表 ” ，醫(yī)療收入為 600 000元，其中床位收入 20 000元等。 借：應收在院病人醫(yī)療款 600 000 貸：醫(yī)療收入 —住院收入 —床位收入 20 000等合計 60萬 （三）應收醫(yī)療款 核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等收取的醫(yī)療款。 19 住院病人辦理出院手續(xù)結算醫(yī)療費時，結轉出院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款或結轉出院病人結算欠費，借記本科目，貸記 “ 應收在院病人醫(yī)療款 ” 科目。 應當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構等設置明細科目 增加有關同醫(yī)療保險機構結算的處理規(guī)定 （四）其他應收款 ?增加應收長期投資利息或利潤的核算內容 20 （五）壞賬準備 （老制度以年末應收醫(yī)療款和應收在院病人醫(yī)藥費科目余額為基數） ，采用應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備 3年、確認無法收回的應收款，應當根據醫(yī)院內部管理權限報經批準后直接核銷，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記本科目 21 4壞賬準備金額的計算公式 當期應補提或沖減的壞賬準備 =當期按應收醫(yī)療款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額 本科目貸方余額（或 +本科目借方余額） 【 例 】 第一年年末，應收醫(yī)療款余額 80萬元，其他應收款余額 20萬元；第二年末，應收醫(yī)療款余額 100萬元，其他應收款余額 20萬元，采用應收賬款余額百分比法計提，提取率 3%。（無 3年以上賬齡業(yè)務） 22 第一年末：借 :管理費用 3 貸：壞賬準備 3萬 第二年末：借：管理費用 貸：壞賬準備 （ 100+200)*3%—3= 注意：醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，存在醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付情況的，按照拒付金額，借記“壞賬準備”，貸記“應收醫(yī)療款”科目或“應收住院病人醫(yī)療款科目。 23 （六）預付賬款 預付賬款 ” 科目核算醫(yī)院預付給商品供應單位或者服務提供單位的款項 基建工程發(fā)生的預付款項，在 “ 在建工程 ” 科目核算 出現壞賬跡象先轉入“其他應收款”科目，然后再按規(guī)定處理 24 （七）庫存物資 1.“庫存物資 ” 科目核算范圍擴大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料 “ 藥品 ” 、 “ 藥品進銷差價 ” 科目，售價核算 → 進價核算 ；單獨發(fā)生運雜費計入醫(yī)療業(yè)務成本或管理費用 ?外購： 采購價格（含增值稅） ?自制： 直接材料費 +直接人工費 +分配的間接費用 25 ?委托加工收回： 加工前發(fā)出物資成本 +加工費 ?接受捐贈： 比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據注明的金額確定成本 ：個別計價法、先進先出法或加權平均法 ：比照同類或類似物資的市場價格，批準后計入 “ 其他收入 ” 科目 26 【 例 】 某月 13日，醫(yī)院購買藥品 500 000元，醫(yī)院使用業(yè)務資金支付，該藥品已驗收入庫。財會部門根據有關憑證，應編制會計分錄 借：庫存物資 —藥品 —藥庫 50 貸：銀行存款 50 注意：藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科目（藥品 ——藥房），貸記本科目（藥品 ——藥庫）。 27 確認藥品收入結轉藥品成本時，按照發(fā)出藥品的實際成本，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”科目，貸記本科目（藥品 ——藥房） 存貨管理：計劃管理、定額定量供應，建立管理制度 （八）在加工物資 —自制物資和委托加工物資，按照物資類別或品種設置明細賬 。 28 要求健全自制物資成本核算體系成本核算對象：藥品、材料類別或品種自制物資成本構成：直接材料 +直接人工 +其他直接費用 +間接費用 ? 要求采用適當方法對生產費用進行歸集與分配， ? 歸集和分配的方法參照企業(yè)成本核算的方法，月末在成品和完工產品之間分配，分配方法自行確定，但不得隨意變更 29 （ 1）成本類型可分為科室成本、醫(yī)療服務項目成本、病種成本、床日和診次成本 （ 2）科室類別：臨床服務類指直接為病人提供醫(yī)療服務，并能體現最終醫(yī)療結果、完整反映醫(yī)療成本的科室；醫(yī)療技術類指為臨床服務類科室及病人提供醫(yī)療技術服務的科室；醫(yī)療輔助類科室是服務于臨床服務類和醫(yī)療技術類科室，為其提供動力、生產、加工等 30 輔助服務的科室；行政后勤類指除臨床服務、醫(yī)療技術和醫(yī)療輔助科室之外的從事院內外行政后勤業(yè)務工作的科室。 （ 3）成本按計入方法分為直接成本和間接成本。 直接成本是指科室為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入的各種支出。間接成本是指為開展醫(yī)療服務活動而發(fā)生的不能直接計入、需要按照一定原則和標準分配計入的各項支出。 31 。 各類科室成本應本著相關性、成本效益關系及重要性等原則，按照分項逐級分步結轉的方法進行分攤，最終將所有成本轉移到臨床服務類科室。 先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務類、醫(yī)療技術類和醫(yī)療輔助類科室分攤，分攤參數可采用人員比例、內部服務量、工作量等。 再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務類和醫(yī)療技術類科室分攤，分攤參數可采用人員比例、內部服務量、工作量等。 32 最后將醫(yī)療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，分攤參數可采用工作量、業(yè)務收入、收入、占用資產、面積等，分攤后形成門診、住院臨床服務類科室的成本。 、費用審核制度等，采取有效措施糾正、限制不必要的成本費用支出差異，控制成本費用支出 33 （九）對外投資 短期投資：主要指短期國債 長期投資：包括股權投資和債權投資 “ 事業(yè)基金 ——投資基金 ” 相對