【正文】 借：現(xiàn)金 貸：預(yù)收醫(yī)療款 5 分析：開展醫(yī)療服務(wù)活動收到的現(xiàn)金項目 =1000+205+5=1020萬元 125 調(diào)整分錄合并： 借：現(xiàn)金 1020 應(yīng)收醫(yī)療款 5 貸：醫(yī)療收入 1000 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 20 預(yù)收醫(yī)療款 5 126 。 權(quán)責發(fā)生制下不涉及現(xiàn)金增減業(yè)務(wù)的分錄，視同調(diào)整分錄 （ 1）收入增加，現(xiàn)金增加 （ 2）費用增加，現(xiàn)金減少 121 （ 3）債權(quán)增加，現(xiàn)金減少；債權(quán)減少，現(xiàn)金增加 （ 4）債務(wù)增加，現(xiàn)金增加；債務(wù)減少，現(xiàn)金減少 （ 5）存貨增加，現(xiàn)金減少；存貨減少，現(xiàn)金增加 122 案例應(yīng)用：某醫(yī)院 2020年取得醫(yī)療收入 1000萬元；應(yīng)收在院病人醫(yī)療款期初 100萬元，期末 80萬元；應(yīng)收醫(yī)療款期初 20萬元，期末 25萬元； 預(yù)收醫(yī)療款科目，期初余額 10萬元，期末余額 15萬元。 116 至少應(yīng)當對醫(yī)院的下列情況做出說明： （一）業(yè)務(wù)開展情況； （二）年度預(yù)算執(zhí)行情況； （三）資產(chǎn)利用、負債管理情況； （四） 成本核算及控制情況 ； （五）績效考評情況； （六）需要說明的其他事項。 ? “ 財政補助結(jié)轉(zhuǎn) ” — ”基本支出結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 ”項目支出結(jié)轉(zhuǎn) ” 107 （ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)財政項目補助收支 借：財政補助收入 — 項目支出 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)） 貸：財政項目補助支出 （ 2） 年末 從本期結(jié)余轉(zhuǎn)入財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn) 108 （ 3） 年末 ，完成（ 1）（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)后，從 “ 項目支出結(jié)轉(zhuǎn) ” 分析轉(zhuǎn)入 “ 財政補助結(jié)余 ” 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn) — 項目） 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財政補助結(jié)余 （ 4） 按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 貸：財政應(yīng)返還額度、銀行存款等 109 [例 }年末，查閱 “ 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 管理費用” 科目下 “ 財政基本補助支出 ” 備查簿中登記的本年發(fā)生額合計為 195 000元，本年 “ 財政補助結(jié)余（轉(zhuǎn)） —財政補助結(jié)轉(zhuǎn) —基本支出結(jié)轉(zhuǎn) ” 的發(fā)生額為 200 000元，剩余 5 000元，應(yīng)轉(zhuǎn)入本期結(jié)余 。用公式表示： 醫(yī)療收支結(jié)余 =醫(yī)療收入 +財政基本補助收入 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費用 業(yè)務(wù)收支結(jié)余 =醫(yī)療結(jié)余 +其他收入 其他支出 可用于分配結(jié)余 =業(yè)務(wù)收支結(jié)余 財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn) 104 （ 1） 期末 結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入費用 借：醫(yī)療收入 財政補助收入 — 基本支出 其他收入 貸：本期結(jié)余 借：本期結(jié)余 貸：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費用 其他支出 105 （ 2） 年末 ①結(jié)轉(zhuǎn)財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn) 借：本期結(jié)余 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） — 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（基本支出結(jié)轉(zhuǎn)） ②結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 借：本期結(jié)余 貸：結(jié)余分配 或：相反分錄 106 （四）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 核算醫(yī)院歷年滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)余。本期結(jié)余包括醫(yī)療結(jié)余、其他結(jié)余。 2020年 6月，該課題結(jié)題，剩余 1 000元留歸醫(yī)院使用。 2020年 1月 4日，該課題經(jīng)費通過銀行撥付醫(yī)院。 期末貸方余額，反映醫(yī)院留待下期按原用途繼續(xù)使用的非財政科研、教學(xué)項目結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。 期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期非財政科教項目支出，借記本科目，貸記 “ 非財政科教項目支出 ” 科目。 “ 項目 ” ，指醫(yī)院從財政部門以外的部門或單位取得的、具有指定用途、項目完成后需要報送有關(guān)項目資金支出決算和使用效果書面報告的資金所對應(yīng)的項目。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄。 應(yīng)設(shè)置 “ 待沖財政基金 ” 和 “ 待沖科教項目基金” 兩個明細科目 97 相關(guān)資產(chǎn)計提折舊、攤銷時應(yīng)沖減的待沖基金金額=相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊、攤銷額 相關(guān)資產(chǎn)入賬成本中財政補助資金或科教項目資金所占的比例 【 例 】 醫(yī)院購買一臺 CT設(shè)備 ,價值 21 000 000元，政府財政給予專項補助 15 000 000元，其余 6 000 000元由醫(yī)院以自有資金承擔，已通過銀行存款支付，財政補助部分由財政直接支付，醫(yī)院已收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的 《 財政直接支付入賬通知書 》 及原始憑證。 為購建固定資產(chǎn)取得的專門借款，在工程完工交付使用后發(fā)生的專門借款利息，在本科目核算。醫(yī)院按照 1： 2匹配資金 200 000元。 【 例 】 醫(yī)院承擔國家自然科學(xué)基金一項，課題經(jīng)費 100 000元。 設(shè)置 “ 科研項目支出 ” 、 “ 教學(xué)項目支出 ” 兩個明細科目 設(shè)置相應(yīng)的輔助賬，登記開展各科研、教學(xué)項目所使用資金的情況 發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物資的，還應(yīng)同時借記 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無形資產(chǎn) ” 、 “ 庫存物資 ” 等科目，貸記 “ 待沖基金——待沖科教項目基金 ” 科目。該項非專利技術(shù)已辦理完相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 90 【 例 】 某月 15日，醫(yī)院購買一項非專利技術(shù)，價值 100 000元，支付手續(xù)費及稅費 2 000元，政府財政給予專項補助 80 000元，由財政授權(quán)支付，醫(yī)院以自有資金支付 22 000元。 88 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 —臨床服務(wù)科室成本 —內(nèi)科科室 —人員經(jīng)費 60 —外科科室 —人員經(jīng)費 80 —醫(yī)療技術(shù)輔助科室成本 —有關(guān)科室 —人員經(jīng)費 60 貸：應(yīng)付職工薪酬 —應(yīng)付工資 200 借：應(yīng)付職工薪酬 —應(yīng)付工資 貸：應(yīng)付社會保障費 應(yīng)交稅費 3 89 【 例 】 本月，根據(jù)規(guī)定提取醫(yī)療風險基金，共計 10 000元。 計提的醫(yī)療風險基金，借記本科目（提取醫(yī)療風險基金），貸記 “ 專用基金 ——醫(yī)療風險基金 ” 科目。 借：銀行存款 100 000 貸：科教項目收入 —科研項目收入 100 000 借：科教項目收入 —科研項目收入 100 000 貸：科教項目結(jié)轉(zhuǎn) —科研項目結(jié)轉(zhuǎn) 100 000 84 （四）其他收入 除醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入，包括培訓(xùn)收入、食堂收入、銀行存款利息收入、租金收入、投資收益、財產(chǎn)盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付應(yīng)付款項等。 2020年 6月 28日，該課題首批經(jīng)費 100 000元，通過銀行撥付醫(yī)院。 期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 82 取得除財政補助收入以外的科研、教學(xué)項目資金時，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （三）科教項目收入 核算醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學(xué)項目的補助收入。 77 【 例 】 某月 4日，住院處向財務(wù)部門報來當日 “住院病人收入?yún)R總?cè)請蟊?” ，醫(yī)療收入為 570 000元，其中床位收入 20 000元、藥品收入 240 000元（西藥 230 000元、中成藥 10 000元）、診察收入 5 000元、檢查收入 80 000元、化驗收入 41 000元、治療收入 80 000元、手術(shù)收入50 000元、護理收入 4 000元、衛(wèi)材收入 50 000,財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會計分錄 78 借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 570 000 貸：醫(yī)療收入 —住院收入 —床位收入 20 000 —檢查收入 80 000 —化驗收入 41 000 —治療收入 80 000 —手術(shù)收入 50 000 —診察收入 5 000 —護理收入 4 000 —衛(wèi)材收入 50 000 —藥品收入 —西藥 230 000 —藥品收入 —中成藥 10 000 79 參見上例，收到醫(yī)療保險機構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬 90%在院醫(yī)療款， 借：銀行存款 57*90% 醫(yī)療收入 ——住院收入 ——結(jié)算差額 貸：應(yīng)收住院病人醫(yī)療款 57 參見上例，按比例調(diào)整收入 借：醫(yī)療收入 ——住院收入 ——床位收入等 貸：醫(yī)療收入 ——住院收入 ——結(jié)算差額 80 （二）財政補助收入 應(yīng)設(shè)置 “ 基本支出 ” 和 “ 項目支出 ” 兩個一級明細科目其中， “ 基本支出 ” 核算由財政部門撥入的符合國家規(guī)定的離退休人員經(jīng)費、政策性虧損補貼等經(jīng)常性補助； “ 項目支出 ” 核算醫(yī)院由財政部門撥入的主要用于基本建設(shè)和設(shè)備購置、重點學(xué)科發(fā)展、承擔政府指定公共衛(wèi)生任務(wù)等的專項補助 “ 基本支出 ” 下應(yīng)按照 《 政府收支分類科目 》 中 “ 支出功能分類科目 ” 的相關(guān)科目進行明細核算。 “ 結(jié)算差額 ” 二級明細科目的核算內(nèi)容同 “ 門診收入 ” 一級明細科目所屬的 “ 結(jié)算差額 ” 二級明細科目 （ 3）收入確認 醫(yī)療收入應(yīng)在提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)出藥品）并收訖價款或取得收款權(quán)利時，按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項目收費標準計算確定的金額確認入賬。 “結(jié)算差額”二級明細科目核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算時，因收費標準計算確認的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險機構(gòu)實際支付金額不同，而產(chǎn)生的醫(yī)療收入的差額 （ 2） “ 住院收入 ”