【文章內(nèi)容簡介】 程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。 2023/4/1 56 1在建工程 ?需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 ?行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 2023/4/1 57 1在建工程 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： （ 1）根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 —在建工程 (2)工程項(xiàng)目完工交付使用時 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 2023/4/1 58 1無形資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)。 ?無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 ?行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?采用“雙分錄”核算 ?無形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷 2023/4/1 59 1無形資產(chǎn) ?有關(guān)賬務(wù)處理： ? 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 2023/4/1 60 1無形資產(chǎn) ? 委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。 （ 1）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 2023/4/1 61 1無形資產(chǎn) （ 2）軟件開發(fā)完成交付使用時 按照開發(fā)費(fèi)用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸 ：預(yù)付賬款 2023/4/1 62 1無形資產(chǎn) ? 按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計(jì)提的金額 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 ? 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： ?為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。 ?為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。 2023/4/1 63 1累計(jì)攤銷 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 ?攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷 2023/4/1 64 1累計(jì)攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： ?法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； ?法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限； ?法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 ?非大批量購入、單價(jià)小于 1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。 2023/4/1 65 1累計(jì)攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。 ? 行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。 ? 無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。 ? 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。 2023/4/1 66 1累計(jì)攤銷 ?有關(guān)賬務(wù)處理： ? 按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 ? 無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（出售） 資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn)（無償調(diào)出、對外捐贈） 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 2023/4/1 67 1待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ?新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理損溢。 ?行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等 (無償調(diào)撥和對外捐贈不通過本科目核算，因不會產(chǎn)生損溢） ?本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在財(cái)產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 ”、 “處理凈收入 ”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 2023/4/1 68 1待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： （ 1）現(xiàn)金溢余、短缺：經(jīng)批準(zhǔn)分別轉(zhuǎn)入其他收入、經(jīng)費(fèi)支出。 （ 2）核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出。 （ 3）核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)：經(jīng)批準(zhǔn)沖減相應(yīng)的資產(chǎn)基金。 （ 4）處理實(shí)物資產(chǎn)：沖減資產(chǎn)基金（盤盈時增加資金基金），涉及變價(jià)收入及費(fèi)用均通過 “本科目 ”反映，處理凈收入轉(zhuǎn)入 “應(yīng)繳財(cái)政款 ”。 2023/4/1 69 1政府儲備物資 ?新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。 ?負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 ?采用“雙分錄”核算 2023/4/1 70 1公共基礎(chǔ)設(shè)施 ?新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。 ?采用“雙分錄”核算。 2023/4/1 71 1公共基礎(chǔ)設(shè)施 ?需要注意的幾點(diǎn)： ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 2023/4/1 72 1受托代理資產(chǎn) ?新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等 。 ?行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算 （收款時貸記受托代理負(fù)債，付款時做相反分錄）。 ?業(yè)務(wù)處理：除收到現(xiàn)金和銀行存款外， “受托代理資產(chǎn) ”與 “受托代理負(fù)債 ”科目同增或同減 2023/4/1 73 二、負(fù)債類科目 “應(yīng)繳財(cái)政款” ?新舊主要變化： ?本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入、對政府的捐款等。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。 ?應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時確認(rèn)。 2023/4/1 74 應(yīng)繳財(cái)政款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：銀行存款 2023/4/1 75 應(yīng)繳稅費(fèi) ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi) 。 行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算 。 ?應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時確認(rèn) 。 2023/4/1 76 應(yīng)付職工薪酬 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)付職工薪酬 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：零余額賬戶用款額度 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)付職工薪酬 ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 個人所得稅 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)付款 繳納單位為職工承擔(dān)的社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時 借：應(yīng)付職工薪酬（社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金） 貸：零余額賬戶用款額度等 2023/4/1 79 應(yīng)付賬款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的款項(xiàng)。 ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 收到所購物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 2023/4/1 80 應(yīng)付賬款 ? 償付應(yīng)付賬款時 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ? 無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 2023/4/1 81 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。 ?應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時間確認(rèn)。 2023/4/1 82 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ?發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時，按照規(guī)定計(jì)算出