【正文】 /4/1 80 應(yīng)付賬款 ? 償付應(yīng)付賬款時 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ? 無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 ?應(yīng)繳稅費應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費義務(wù)時確認(rèn) 。 2023/4/1 74 應(yīng)繳財政款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 上繳應(yīng)繳財政的款項時 借：應(yīng)繳財政款 貸：銀行存款 2023/4/1 75 應(yīng)繳稅費 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費 。 ? 需要注意的幾點： ?行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，通過“應(yīng)繳稅費”科目核算，不在本科目核算。 ?行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算 （收款時貸記受托代理負(fù)債，付款時做相反分錄）。 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 ?采用“雙分錄”核算。 ?負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 （ 4）處理實物資產(chǎn)：沖減資產(chǎn)基金（盤盈時增加資金基金），涉及變價收入及費用均通過 “本科目 ”反映，處理凈收入轉(zhuǎn)入 “應(yīng)繳財政款 ”。 （ 2）核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款：報經(jīng)批準(zhǔn)計入經(jīng)費支出。 ?行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等 (無償調(diào)撥和對外捐贈不通過本科目核算，因不會產(chǎn)生損溢） ?本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “待處理財產(chǎn)價值 ”、 “處理凈收入 ”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷。 2023/4/1 65 1累計攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。 ? 需要注意的幾點： ?以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷 2023/4/1 64 1累計攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： ?法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； ?法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限； ?法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 2023/4/1 63 1累計攤銷 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 （ 1）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費用時 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 2023/4/1 61 1無形資產(chǎn) （ 2）軟件開發(fā)完成交付使用時 按照開發(fā)費用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費用 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 貸 ：預(yù)付賬款 2023/4/1 62 1無形資產(chǎn) ? 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 ? 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： ?為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本。 ? 需要注意的幾點： ?采用“雙分錄”核算 ?無形資產(chǎn)要計提攤銷 2023/4/1 59 1無形資產(chǎn) ?有關(guān)賬務(wù)處理： ? 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 ?無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 ?行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 ?本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆嬋氩煌こ添椖康拈g接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。 2023/4/1 53 累計折舊 ? 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊： ?文物及陳列品； ?圖書、檔案； ?動植物； ?以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； ?境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 ?行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊； ?計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 2023/4/1 51 累計折舊 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，核算行政單位 固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 計提的累計折舊。 2023/4/1 47 收到存貨并驗收入庫 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 領(lǐng)用存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 存貨 2023/4/1 48 固定資產(chǎn) ?新舊主要變化： ?增加了計提折舊的會計處理規(guī)定 ?進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)（參照企業(yè)計量標(biāo)準(zhǔn)）。 ?有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 ?實行備用金制度 ?核銷無法收回的其他應(yīng)收款 （待處理財產(chǎn)損溢） 2023/4/1 45 存貨 ?新舊主要變化： ?采用“雙分錄”核算方法 ?增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 ?對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 2023/4/1 46 存貨 ? 需要注意的幾點： ?接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。 ? 支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 2023/4/1 42 ? 3個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余 50%的價款。 ? 關(guān)注點：采用 “雙分錄 ”核算 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) ?預(yù)付賬款的退回 ?核銷無法收回的預(yù)付 賬 款（待處理財產(chǎn)損溢） 2023/4/1 41 預(yù)付賬款 （ 1）預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) 例：某行政單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款 100000元，該單位先支付 50%的預(yù)付款。 ?發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 ?借：待處理財產(chǎn)損溢 ? 貸：庫存現(xiàn)金 ?待查明原因后作如下賬務(wù)處理 ?借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） ? 經(jīng)費支出（無法查明） ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ?發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 ?借：庫存現(xiàn)金 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ?待查明原因后作如下賬務(wù)處理 ?借：待處理財產(chǎn)損溢 ? 貸：其他應(yīng)付款 ? 其他收入 銀行存款新舊主要變化： ? 細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定 ? 增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理 零余額賬戶用款額度：新舊無變化 財政應(yīng)返還額度：新舊無變化 2023/4/1 38 應(yīng)收賬款 （ 1）新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項 （含收到商業(yè)匯票） ? 本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。 ?科目設(shè)置。 ?行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。 2023/4/1 29 第八章 會計科目 ?資產(chǎn)類（ 17個） ?負(fù)債類（ 8個） ?凈資產(chǎn)類（ 5個） ?收入類（ 2個） ?支出類（ 2個） 共 34個一級會計科目，比現(xiàn)行行政單位一級會計科目增加了 12個。 ? 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項時予以確認(rèn)，并按照實際支付金額進(jìn)行計量。 ? 行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。 ? 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)，并按照實際收到的金額進(jìn)行計量。 ? 行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。 ? 行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。 第四章 負(fù)債 2023/4/1 26 第五章 凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。 ? 非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。 2023/4/1 25 主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計量原則 ? 行政單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。 2023/4/1 23 ? 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實際成本進(jìn)行計量。 ? 流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。 ?取消了會計核算的一般原則 2023/4/1 22 第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計量原則 ? 明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 ? 會計核算基礎(chǔ)： 行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項 應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 。 ? 新制度的五大重點難點 “雙分錄 ”業(yè)務(wù) 折舊和攤銷 待處理財產(chǎn)損溢業(yè)務(wù) 凈資產(chǎn)業(yè)務(wù) 基建并賬 2023/4/1 20 第一章 總則 ? 適用范圍： 各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織 ? 會計核算目標(biāo)： 向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。 ? 增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥