【正文】 資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實際支付的金額借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。 為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。 為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本。 貸：累計攤銷216。 252。 依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；216。 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定：216。 置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支出的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（登記費(fèi)等）確定。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，但不計入無形資產(chǎn)成本。 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。 采用“雙分錄”核算252。 行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程設(shè)備安裝，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金——在建工程同時，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等，按照交付使用設(shè)備的實際成本借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)252。252。252。n 需要注意的幾點(diǎn)：252。 本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。 貸：累計折舊252。n 有關(guān)賬務(wù)處理：252。 以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；216。 圖書、檔案；216。 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：216。 固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 252。 行政單位一般按月計提固定資產(chǎn)折舊。 計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。252。n 需要注意的幾點(diǎn)：252。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊n 新舊主要變化：252。 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）252。 出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （2）實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） （3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi) 出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等252。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（2）按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（4）名義金額。252。（1）購入需要繁育的動植物借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等（2）發(fā)生繁育費(fèi)用借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等（3）動植物達(dá)到可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）252。252。 工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時，借：資產(chǎn)基金——在建工程 貸 ：在建工程 252。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。n 具體賬務(wù)處理：252。 能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算；252。 行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；252。 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)；252。252。 增加了計提折舊的會計處理規(guī)定252。 盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨固定資產(chǎn)252。 盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨252。 貸：存貨252。 貸：存貨對外捐贈、無償調(diào)出存貨借：資產(chǎn)基金——存貨 貸：存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等252。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；名義金額（人民幣1元）委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；216。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金——存貨 按實際支付的補(bǔ)價、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等252。 收到材料并驗收入庫 借：存貨100,000 貸：資產(chǎn)基金——存貨100,000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領(lǐng)用材料50,000元。 例：某日，某行政單位購入材料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗收合格入庫價款采用財政授權(quán)支付方式支付。252。 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。252。 增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理n 需要注意的幾點(diǎn)：252。 新舊主要變化：252。 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢252。 252。 核銷無法收回的其他應(yīng)收款 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費(fèi)支出 貸：其他應(yīng)收款 ，財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫存現(xiàn)金 4. 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷252。 已核銷的預(yù)付賬款在以后又收回的 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財政撥款結(jié)余等其他應(yīng)收款n 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款252。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：財政應(yīng)返還額度等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等252。（1）借：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項 100000 貸：預(yù)付賬款 100000（2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn) 200000n 貸：資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)200000n2. 預(yù)付賬款的退回252。 支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金——預(yù)付款項 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000252。該公司收到預(yù)付款后，過3個月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩余50%價款。 預(yù)付賬款的退回252。n 關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算n 有關(guān)賬務(wù)處理:252。 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢252。 252。 收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5000 應(yīng)繳財政款 95000（2）出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出售一批舊電腦10臺，價值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項電腦發(fā)出時 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 20000收到價款時 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000（3）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。252。 出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款252。 本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。 財政直接支付 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付252。 財政授權(quán)支付 借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度（2）下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。 收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的存款時 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款零余額賬戶用款額度n 新舊無變化n 有關(guān)賬務(wù)處理（1）收到額度到賬通知書借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入（2）按規(guī)定支用額度時借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度n 新舊無變化n 有關(guān)賬務(wù)處理（3）年末，注銷額度時 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入（4）下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付財政應(yīng)返還額度n 新舊無變化n 有關(guān)賬務(wù)處理（1）年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理252。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計