【正文】 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ? 無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 ?應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn) 。 2023/4/1 74 應(yīng)繳財(cái)政款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：銀行存款 2023/4/1 75 應(yīng)繳稅費(fèi) ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi) 。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。 ?行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過(guò)本科目核算 （收款時(shí)貸記受托代理負(fù)債，付款時(shí)做相反分錄）。 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開(kāi)核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。 ?采用“雙分錄”核算。 ?負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由采購(gòu)單位通過(guò)本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 （ 4）處理實(shí)物資產(chǎn)：沖減資產(chǎn)基金（盤盈時(shí)增加資金基金），涉及變價(jià)收入及費(fèi)用均通過(guò) “本科目 ”反映，處理凈收入轉(zhuǎn)入 “應(yīng)繳財(cái)政款 ”。 （ 2）核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出。 ?行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等 (無(wú)償調(diào)撥和對(duì)外捐贈(zèng)不通過(guò)本科目核算，因不會(huì)產(chǎn)生損溢） ?本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過(guò)程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 ”、 “處理凈收入 ”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷；無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。 2023/4/1 65 1累計(jì)攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷 2023/4/1 64 1累計(jì)攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限： ?法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； ?法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷年限； ?法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 2023/4/1 63 1累計(jì)攤銷 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 （ 1）軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 2023/4/1 61 1無(wú)形資產(chǎn) （ 2）軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用時(shí) 按照開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無(wú)形資產(chǎn) 按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸 ：預(yù)付賬款 2023/4/1 62 1無(wú)形資產(chǎn) ? 按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額 借：資產(chǎn)基金 ——無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 ? 與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： ?為增加無(wú)形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?采用“雙分錄”核算 ?無(wú)形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷 2023/4/1 59 1無(wú)形資產(chǎn) ?有關(guān)賬務(wù)處理： ? 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 ?無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 ?行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 ?本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。 2023/4/1 53 累計(jì)折舊 ? 行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： ?文物及陳列品； ?圖書(shū)、檔案； ?動(dòng)植物； ?以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； ?境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 ?行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊； ?計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 2023/4/1 51 累計(jì)折舊 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，核算行政單位 固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 計(jì)提的累計(jì)折舊。 2023/4/1 47 收到存貨并驗(yàn)收入庫(kù) 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 領(lǐng)用存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 購(gòu)入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 存貨 2023/4/1 48 固定資產(chǎn) ?新舊主要變化： ?增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 ?進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（參照企業(yè)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)）。 ?有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 ?實(shí)行備用金制度 ?核銷無(wú)法收回的其他應(yīng)收款 （待處理財(cái)產(chǎn)損溢） 2023/4/1 45 存貨 ?新舊主要變化： ?采用“雙分錄”核算方法 ?增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 ?對(duì)存貨盤盈盤虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理 2023/4/1 46 存貨 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過(guò)本科目核算。 ? 支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 2023/4/1 42 ? 3個(gè)月后，收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余 50%的價(jià)款。 ? 關(guān)注點(diǎn)：采用 “雙分錄 ”核算 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) ?預(yù)付賬款的退回 ?核銷無(wú)法收回的預(yù)付 賬 款（待處理財(cái)產(chǎn)損溢） 2023/4/1 41 預(yù)付賬款 （ 1）預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) 例：某行政單位與某公司約定購(gòu)買兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款 100000元，該單位先支付 50%的預(yù)付款。 ?發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí) ?借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 ?待查明原因后作如下賬務(wù)處理 ?借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） ? 經(jīng)費(fèi)支出（無(wú)法查明） ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ?發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí) ?借：庫(kù)存現(xiàn)金 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ?待查明原因后作如下賬務(wù)處理 ?借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 貸：其他應(yīng)付款 ? 其他收入 銀行存款新舊主要變化： ? 細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 ? 增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 零余額賬戶用款額度：新舊無(wú)變化 財(cái)政應(yīng)返還額度：新舊無(wú)變化 2023/4/1 38 應(yīng)收賬款 （ 1）新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng) （含收到商業(yè)匯票） ? 本科目按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 ?科目設(shè)置。 ?行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 2023/4/1 29 第八章 會(huì)計(jì)科目 ?資產(chǎn)類（ 17個(gè)） ?負(fù)債類（ 8個(gè)） ?凈資產(chǎn)類（ 5個(gè)） ?收入類（ 2個(gè)） ?支出類（ 2個(gè)） 共 34個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，比現(xiàn)行行政單位一級(jí)會(huì)計(jì)科目增加了 12個(gè)。 ? 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。 ? 行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。 ? 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。 ? 行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。 ? 行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。 第四章 負(fù)債 2023/4/1 26 第五章 凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。 ? 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。 2023/4/1 25 主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 ? 行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 2023/4/1 23 ? 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。 ? 流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 ?取消了會(huì)計(jì)核算的一般原則 2023/4/1 22 第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 ? 明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 ? 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)： 行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 。 ? 新制度的五大重點(diǎn)難點(diǎn) “雙分錄 ”業(yè)務(wù) 折舊和攤銷 待處理財(cái)產(chǎn)損溢業(yè)務(wù) 凈資產(chǎn)業(yè)務(wù) 基建并賬 2023/4/1 20 第一章 總則 ? 適用范圍： 各級(jí)各類國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織 ? 會(huì)計(jì)核算目標(biāo)： 向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者管理、監(jiān)督和決策。 ? 增加財(cái)政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。 2023/4/1 18 （十）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)