【正文】 化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。 ? 需要注意的幾點： ?行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 100000 貸：預(yù)付賬款 100000 （ 2）借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 202300 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 202300 預(yù)付賬款 2023/4/1 43 預(yù)付賬款 （ 2）預(yù)付賬款的退回 ? 發(fā)生當年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費支出 ? 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：財政應(yīng)返還額度等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等 2023/4/1 44 其他應(yīng)收款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 ?科目編號統(tǒng)一規(guī)定為 4位（原科目編號 3位）。 2023/4/1 28 第七章 支出 主要規(guī)定支出定義、分類、確認和計量原則。包括長期應(yīng)付款 ? 行政單位承擔或有責任（償債責任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應(yīng)當在報表附注中披露。 ? 以支付對價方式取得的資產(chǎn) ? 按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 ? 按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量 2023/4/1 24 ? 取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額 ? 按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣 1元）入賬。（工資、稅費、政府補貼、預(yù)算指標結(jié)余等） 2023/4/1 21 第二章 會計信息質(zhì)量要求 ?明確提出了六個信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、可理解性。 支出方面 ? 按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費” 科目，其中，“撥出經(jīng)費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。這種處理方法在不影響準確反映預(yù)算支出的同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。 2023/4/1 11 （四）充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容 資產(chǎn)方面 ? 細化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。 滿足行政單位財務(wù)管理的需要 ———通過加強日常會計核算與管理，落實《行政單位財務(wù)規(guī)則》 對行政單位財務(wù)管理的目標 。 ? 兼顧行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求。 ? 增加了應(yīng)繳稅費、應(yīng)付政府補貼款、受托代理負債等核算內(nèi)容。 ? 待償債凈資產(chǎn) 是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 ? 新制度的五大重點難點 “雙分錄 ”業(yè)務(wù) 折舊和攤銷 待處理財產(chǎn)損溢業(yè)務(wù) 凈資產(chǎn)業(yè)務(wù) 基建并賬 2023/4/1 20 第一章 總則 ? 適用范圍： 各級各類國家機關(guān)、政黨組織 ? 會計核算目標： 向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。 2023/4/1 23 ? 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時實際成本進行計量。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補貼款等。 ? 行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。 2023/4/1 29 第八章 會計科目 ?資產(chǎn)類（ 17個） ?負債類（ 8個） ?凈資產(chǎn)類（ 5個） ?收入類（ 2個） ?支出類（ 2個） 共 34個一級會計科目，比現(xiàn)行行政單位一級會計科目增加了 12個。 ? 關(guān)注點：采用 “雙分錄 ”核算 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) ?預(yù)付賬款的退回 ?核銷無法收回的預(yù)付 賬 款（待處理財產(chǎn)損溢） 2023/4/1 41 預(yù)付賬款 （ 1）預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) 例：某行政單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款 100000元，該單位先支付 50%的預(yù)付款。 2023/4/1 47 收到存貨并驗收入庫 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 領(lǐng)用存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 購入存貨尚未付款的，應(yīng)當按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 存貨 2023/4/1 48 固定資產(chǎn) ?新舊主要變化： ?增加了計提折舊的會計處理規(guī)定 ?進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標準（參照企業(yè)計量標準）。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 ?無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 ? 需要注意的幾點： ?以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷 2023/4/1 64 1累計攤銷 ? 行政單位應(yīng)當按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： ?法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； ?法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限； ?法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 ?行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等 (無償調(diào)撥和對外捐贈不通過本科目核算，因不會產(chǎn)生損溢） ?本科目應(yīng)當按照待處理財產(chǎn)項目進行明細核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，應(yīng)當設(shè)置 “待處理財產(chǎn)價值 ”、 “處理凈收入 ”明細科目，進行明細核算。 ?采用“雙分錄”核算。 2023/4/1 74 應(yīng)繳財政款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當上繳財政的款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 上繳應(yīng)繳財政的款項時 借：應(yīng)繳財政款 貸：銀行存款 2023/4/1 75 應(yīng)繳稅費 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅費 。 ?應(yīng)付政府補貼款應(yīng)當在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。 ? 本科目應(yīng)當按照具體項目進行明細核算。 2023/4/1 94 資產(chǎn)基金 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生預(yù)付賬款時 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金（預(yù)付款項） 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 2023/4/1 95 資產(chǎn)基金 ? 取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)時，按照取得資產(chǎn)的成本 借：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、 政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等 貸：資產(chǎn)基金（存貨、固定資產(chǎn)、在建工程 無形資產(chǎn)、 政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施） 按照實際發(fā)生的支出 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 2023/4/1 96 資產(chǎn)基金 ? 收到預(yù)付賬款購買的物資或服務(wù)時，應(yīng)當相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。 2023/4/1 101 財政撥款收入 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 財政直接支付方式下 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 ? 財政授權(quán)支付方式下： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入 ? 其他方式下： 借：銀行存款 貸：財政撥款收入 2023/4/1 102 其他收入 ? 本科目核算行政單位取得的除財政撥款收入以外其他各項收入，如從非同級財政部門、上級主管部門等取得的用于完成項目或?qū)ｍ椚蝿?wù)的資金、庫存現(xiàn)金溢余等。 與事業(yè)單位會計同類業(yè)務(wù)的不同處理方法 現(xiàn)金溢余與短缺：通過 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目核算 （事業(yè)單位直接記入其他收入與其他支出） 應(yīng)收賬款（出租）：貸記其他應(yīng)付款，待收到款項時貸記應(yīng)繳財政款 （事業(yè)單位貸記經(jīng)營收入） 預(yù)付賬款：采用 “雙分錄 ” 存貨：采用 “雙分錄 ” 應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款：采用 “雙分錄 ” 存貨、固定資產(chǎn)盤盈：通過 “待處理財產(chǎn)損溢 ”核算 （事業(yè)單位存貨直接記入其他收入，固定資產(chǎn)盤盈貸記非流動資產(chǎn)基金） 2023/4/1 105 2023/4/1 106 第九章 財務(wù)報表 ? 財務(wù)報表是反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等的書面文件，由會計報表及其附注構(gòu)成。 2023/4/1 107 資產(chǎn)負債表 ?新舊主要變化： ?結(jié)構(gòu)變化，不包括收入和支出類項目。 ? 分拆轉(zhuǎn)入 新賬 “應(yīng)收賬款 ”、 “預(yù)付賬款 ”和 “其他應(yīng)收款 ”科目。 ? 分拆轉(zhuǎn)入 新賬中 “存貨 ”、 “固定資產(chǎn) ”、 “無形資產(chǎn)”、 “公共基礎(chǔ)設(shè)施 ”科目。 ? 還應(yīng)按照轉(zhuǎn)入 “應(yīng)付賬款 ”、 “長期應(yīng)付款 ”科目余額的合計數(shù)，在新賬中借記 “待償債凈資產(chǎn) ”科目，貸記 “財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ”、 “財政撥款結(jié)余 ”或 “其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ”科目。 2023/4/1 120 （四）基建并賬 ? 定期并賬（至少按月并賬） 收入、支出類 （ 1） “基建撥款 ”科目本期貸方發(fā)生額，貸記 “大賬 ”中 “財政撥款收入或其他收入 ”科目。在編制 2023年度收入支出表、財政撥款收入支出表時，不要求填列上年比較數(shù)。 :47:4122:47:41April 1, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 :47:4122:47Apr231Apr23 1世間成事，不求其絕對圓滿，留一份不足，可得無限完美。 , April 1, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 2023年 4月 1日星期六 10時 47分 41秒 22:47:411 April 2023 1一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。 :47:4122:47Apr231Apr23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 :47:4122:47:41April 1, 2023 1意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 。按照應(yīng)計提的累計攤銷金額， ? 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 固定資產(chǎn)折舊 ? 行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊事宜由財政部另行規(guī)定。 （ 3）按新制度規(guī)定的支出確認原則，對基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額進行 分析計算 ，按照計算出的數(shù)額，借記 “大賬 ”中 “經(jīng)費支出 ”科目。 （ 1） “結(jié)余 ”科目。 負債類。 2023/4/1 110 （二）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （ 3） “有價證券 ”科目。 ?收入支出按資金性質(zhì)分別反映，更為清晰。 ? 資產(chǎn)負債表： 反映行政單位在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。 ? 本科目應(yīng)當按照其他收入的類別、來源單位、項目資金和非項目資金進行明細核