【正文】 ?應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)。 2023/4/1 82 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ?發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 ? 支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款 借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 貸：零余額賬戶用款額度等 2023/4/1 83 其他應(yīng)付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)，如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財(cái)政撥款結(jié)余資金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。 2023/4/1 84 其他應(yīng)付款 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生各項(xiàng)其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ? 支付各項(xiàng)其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 2023/4/1 85 長期應(yīng)付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位發(fā)生的償還期限超過 1年（不含 1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。 ? 采用“雙分錄”核算 ? 有關(guān)賬務(wù)處理：與應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)相同 2023/4/1 86 受托代理負(fù)債 ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。 ? 受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時(shí)確認(rèn)。 ? 業(yè)務(wù)處理：除受托現(xiàn)金、銀行存款外，與“受托代理資產(chǎn)”科目同增或同減 2023/4/1 87 三、凈資產(chǎn)類科目 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)當(dāng)按照 《政府收支分類科目》中 “支出功能分類科目 ”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 2023/4/1 88 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 有關(guān)賬務(wù)處理： 借：財(cái)政撥款收入 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 貸：經(jīng)費(fèi)支出 2023/4/1 89 財(cái)政撥款結(jié)余 ? 新舊主要變化： ? 本科目核算行政單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。還應(yīng)當(dāng)按照 《政府收支分類科目》中 “支出功能分類科目 ”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 2023/4/1 90 財(cái)政撥款結(jié)余 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)屬于項(xiàng)目支出結(jié)余部分 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余 2023/4/1 91 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項(xiàng)目結(jié)余”明細(xì)科目，分別對(duì)項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算，對(duì)于項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 本科目還應(yīng)當(dāng)按照其他資金結(jié)余變動(dòng)的原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細(xì)科目。 2023/4/1 92 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ?結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出 借：其他收入 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 貸：經(jīng)費(fèi)支出 —其他資金支出 撥出經(jīng)費(fèi) 2023/4/1 93 資產(chǎn)基金 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付款項(xiàng)”、“存貨”、 “在建工程”、“固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”明細(xì)科目。 ? 資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生預(yù)付賬款，取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)確認(rèn)。 2023/4/1 94 資產(chǎn)基金 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生預(yù)付賬款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金（預(yù)付款項(xiàng)） 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 2023/4/1 95 資產(chǎn)基金 ? 取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按照取得資產(chǎn)的成本 借：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、 政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等 貸：資產(chǎn)基金（存貨、固定資產(chǎn)、在建工程 無形資產(chǎn)、 政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施） 按照實(shí)際發(fā)生的支出 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 2023/4/1 96 資產(chǎn)基金 ? 收到預(yù)付賬款購買的物資或服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。 借：資產(chǎn)基金（預(yù)付款項(xiàng)） 貸：預(yù)付賬款 ? 領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。 借：資產(chǎn)基金（存貨、政府儲(chǔ)備物資） 貸：存貨、政府儲(chǔ)備物資 2023/4/1 97 資產(chǎn)基金 ? 計(jì)提折舊、攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)基金。 借：資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 貸 ：累計(jì)折舊 /累計(jì)攤銷 ? 無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。 借：資產(chǎn)基金及其明細(xì) 累計(jì)折舊 /累計(jì)攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)等 2023/4/1 98 待償債凈資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時(shí) 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 /長期應(yīng)付款 2023/4/1 99 待償債凈資產(chǎn) ? 償付應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 /長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 2023/4/1 100 四、收入類科目 財(cái)政撥款收入 ? 新舊主要變化： ? 本科目核算行政單位從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出撥款”和“項(xiàng)目支出撥款”兩個(gè)明細(xì)科目；同時(shí)，還要按照 《政府收支分類科目》中 “支出功能分類 ”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；在 “基本支出撥款 ”明細(xì)科目下按照 “人員經(jīng)費(fèi) ”和 “日常公用經(jīng)費(fèi) ”進(jìn)行明細(xì)核算，在 “項(xiàng)目支出撥款 ”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政預(yù)算撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。 2023/4/1 101 財(cái)政撥款收入 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 財(cái)政直接支付方式下 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 ? 財(cái)政授權(quán)支付方式下： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入 ? 其他方式下： 借：銀行存款 貸：財(cái)政撥款收入 2023/4/1 102 其他收入 ? 本科目核算行政單位取得的除財(cái)政撥款收入以外其他各項(xiàng)收入，如從非同級(jí)財(cái)政部門、上級(jí)主管部門等取得的用于完成項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)任務(wù)的資金、庫存現(xiàn)金溢余等。 ? 行政單位從非同級(jí)財(cái)政部門、上級(jí)主管部門等取得指定轉(zhuǎn)給其他單位，且未納入本單位預(yù)算管理的資金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、來源單位、項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算，對(duì)于項(xiàng)目資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 2023/4/1 103 五、支出類科目 經(jīng)費(fèi)支出 ? 本科目核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的支出。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)分別按照 “財(cái)政撥款支出 ”和 “其他資金支出 ”， “基本支出 ”和 “項(xiàng)目支出 ”等分類進(jìn)行明細(xì)核算；并按照《政府收支分類科目》中 “支出功能分類 ”的項(xiàng)級(jí)科目 進(jìn)行明細(xì)核算；在 “基本支出 ”明細(xì)科目下按照 “人員經(jīng)費(fèi) ”和 “日常公用經(jīng)費(fèi) ”進(jìn)行明細(xì)核算，在 “項(xiàng)目支出 ”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目 進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)，在 “基本支出 ”和 “項(xiàng)目支出 ”明細(xì)科目下還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中 “支出經(jīng)濟(jì)分類 ”的款級(jí)科目 進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政預(yù)算撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)將本科目按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。 2023/4/1 104 撥出經(jīng)費(fèi) ? 新舊主要變化： ? 本科目核算行政單位向所屬單位撥出的納入單位預(yù)算管理的 非同級(jí)財(cái)政撥款資金 ，如撥給所屬單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)等。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)分別按照 “基本支出”和“項(xiàng)目支出” 進(jìn)行明細(xì)核算；還應(yīng)當(dāng)按照接受撥出經(jīng)費(fèi)的具體單位和款項(xiàng)類別等分別進(jìn)行明細(xì)核算。 與事業(yè)單位會(huì)計(jì)同類業(yè)務(wù)的不同處理方法 現(xiàn)金溢余與短缺：通過 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目核算 （事業(yè)單位直接記入其他收入與其他支出） 應(yīng)收賬款（出租）：貸記其他應(yīng)付款，待收到款項(xiàng)時(shí)貸記應(yīng)繳財(cái)政款 （事業(yè)單位貸記經(jīng)營收入） 預(yù)付賬款：采用 “雙分錄 ” 存貨：采用 “雙分錄 ” 應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款：采用 “雙分錄 ” 存貨、固定資產(chǎn)盤盈：通過 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”核算 （事業(yè)單位存貨直接記入其他收入，固定資產(chǎn)盤盈貸記非流動(dòng)資產(chǎn)基金） 2023/4/1 105 2023/4/1 106 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等的書面文件，由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表等。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表： 反映行政單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)分類、分項(xiàng)列示。 （年度） ? 收入支出表： 反映行政單位在某一會(huì)計(jì)期間全部預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表。收入支出表應(yīng)當(dāng)按照收入、支出的構(gòu)成和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況分類、分項(xiàng)列示。（月度、年度） ? 財(cái)政撥款收入支出表 ：反映行政單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。（年度） ? 附注 是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。 2023/4/1 107 資產(chǎn)負(fù)債表 ?新舊主要變化： ?結(jié)構(gòu)變化，不包括收入和支出類項(xiàng)目。 ?內(nèi)容變化，資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目更全面，單獨(dú)列示政府儲(chǔ)備物資和公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn) 收入支出表 ?新舊主要變化： ?增加了對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動(dòng)情況的反映。 ?收入支出按資金性質(zhì)分別反映，更為清晰。 六、新舊制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定 內(nèi)容提要： （一）新舊制度銜接總要求 （二）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （三）將原未入賬事項(xiàng)登記新賬 （四）將行政單位基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入按照新制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)賬