【正文】 處理?！　。ㄋ模┠昴鶕?jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目?！　∥濉⑿姓挝粦?yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！　。ㄈ┦盏姐y行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；支付銀行手續(xù)費或銀行扣收罰金等時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目?！　。ǘ┤鐬楝F(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目?！　。ǘ┮蛑Ц秲?nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報銷差旅費時，按照應(yīng)報銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目?！　《?、行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算?！　艹鼋?jīng)費是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金?！　〉谌l 行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入?！　〉谌畻l 行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等?！　?yīng)付政府補貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補貼的行政單位，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給政府補貼接受者的各種政府補貼款?！　〉诙臈l 行政單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值?！　?yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。第三章　　第十三條 行政單位提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與行政單位受托責(zé)任履行情況的反映、會計信息使用者的管理、監(jiān)督和決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對行政單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量。　　第三條 行政單位會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策?！　⌒姓挝粫嬓畔⑹褂谜甙ㄈ嗣翊泶髸⒄捌溆嘘P(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者?！　〉诎藯l 行政單位會計應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項的經(jīng)濟特征確定會計要素?！　〉谑臈l 行政單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項全部納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映行政單位的財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況等。 資產(chǎn)　　第十八條 資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源?！　〈尕浭侵感姓挝辉诠ぷ髦袨楹挠枚鴥Υ娴馁Y產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等?！　?yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量?！　×鲃迂?fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。　　第二十六條 行政單位的非流動負(fù)債包括長期應(yīng)付款?！　∝斦芸罱Y(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金?！　∝斦芸钍杖胧侵感姓挝粡耐壺斦块T取得的財政預(yù)算資金?！　〉谌鶙l 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項時予以確認(rèn)，并按照實際支付金額進行計量?！　∪?、行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目，因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目可以不設(shè)；在不影響會計處理和編報財務(wù)報表的前提下，行政單位可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目?！　。ㄈ┮蜷_展業(yè)務(wù)或其他事項收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)、商品或者其他事項支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。　　五、行政單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細(xì)核算?！　。ㄋ模┦盏绞芡写淼你y行存款時，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理的存款時，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目?！　?。　　?！　?，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目?！　。栌洝般y行存款”等科目，貸記本科目?！　×?、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。收到物資的，同時按照收到所購物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目?！　　　?215 其他應(yīng)收款　　一、本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。行政單位有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“委托加工存貨成本”科目。　　、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似存貨的市場價格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬?！　　l(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記本科目?！　”P盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目?！　。ǘ┵徣胄枰惭b的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算?！　。ǘ┵徣搿Q入、無償調(diào)入、接受捐贈需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認(rèn)?！　≠徣牍潭ㄙY產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；同時，按照已實際支付的價款，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；按照應(yīng)付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目?！　　U建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目?！　髲U、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。　　　　1502 累計折舊　　一、本科目核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊?！　。ㄈ┬姓挝还潭ㄙY產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊不考慮預(yù)計凈殘值?！　　　?511 在建工程　　一、本科目核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本?！　?、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目?！　?，按照扣留的質(zhì)量保證金金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。　　（三）信息系統(tǒng)建設(shè)。　　本科目核算的無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等?！　?，視同外購無形資產(chǎn)進行處理?！　≈脫Q取得的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目；按照實際支付的補價、相關(guān)稅費等，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費用支出等，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。有關(guān)說明如下：　?。ㄒ唬┬姓挝粦?yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：　　，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；　　，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；　　、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。　?。ǘo形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目[出售、置換換出、核銷]或“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目[無償調(diào)出、對外捐贈]，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。　　，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷的，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目?！　。ㄋ模┏鍪邸⒅脫Q換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等?！　?，借記本科目（待處理財產(chǎn)價值）[處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計折舊”科目］，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目。報經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目?！　?，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲備物資保管費、倉庫租賃費等日常儲備費用，不計入政府儲備物資的成本?！　?，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)儲備物資的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目?！　　　?802 公共基礎(chǔ)設(shè)施　　一、本科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施?！　」不A(chǔ)設(shè)施的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施造價確定其成本；沒有各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施造價的，按照各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施同類或類似市場造價的比例對總造價進行分配，確定各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本?！　⌒姓挝还芾淼墓不A(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報廢時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理?！　∷摹⑹芡写碣Y產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┦芡修D(zhuǎn)贈物資?！　　⒈９苜M等費用時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目?！　。ǘ┨幹觅Y產(chǎn)取得應(yīng)當(dāng)上繳財政的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目。　　四、應(yīng)繳稅費的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┮蛸Y產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　　四、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┌l(fā)生應(yīng)付職工薪酬時，按照計算出的應(yīng)付職工薪酬金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進行明細(xì)核算?！　　　?302　　　　2305　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進行明細(xì)核算?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的政府補貼種類進行明細(xì)核算?！　∷?、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：　　（一）收到所購物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時，按照應(yīng)付未付款項的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目?！　膽?yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用時，按照實際扣除的金額，借記本科目（工資），貸記“其他應(yīng)收款”等科目。　?。ㄈ┐鄞U個人所得稅，按照稅法等規(guī)定計算的應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目[從職工工資中代扣個人所得稅］或“經(jīng)費支出”科目[從勞務(wù)費中代扣個人所得稅］，貸記本科目。　　五、本科目貸方余額，反映行政單位應(yīng)當(dāng)上繳財政但尚未繳納的款項?！　∥濉⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映單位受托代理資產(chǎn)中實物資產(chǎn)的價值?！　〗邮芪修D(zhuǎn)贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費、運輸費等的，還應(yīng)當(dāng)按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目?！　?、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待處理公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記本科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整?！　∨c公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算?！　⌒姓挝还芾淼恼畠湮镔Y應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。　　、無償調(diào)入的政府儲備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似政府儲備物資的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。年度終了，報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。　　、報廢各種實物資產(chǎn)過程中取得的殘值變價收入、發(fā)生相關(guān)費用，以及取得的殘值變價收入扣除相關(guān)費用后的凈收入或凈支出的賬務(wù)處理，比照本科目“四（四）”有關(guān)出售資產(chǎn)進行處理?！　?、置換換出時，借記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目（待處理財產(chǎn)價值）?！　。ǘ┌凑找?guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。　　　　1701 待處理財產(chǎn)損溢　　一、本科目核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢?！　。ǘ┬姓挝粦?yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷?！　〈虽N的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面