【正文】 其他應付款　　一、本科目核算行政單位除應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付政府補貼款、應付賬款以外的其他各項償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應付及暫存款項，如收取的押金、保證金、未納入行政單位預算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。 應付政府補貼款　　一、本科目核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款?！　∪?、應付賬款應當在收到所購物資或服務、完成工程時確認。　?。ǘ┫蚵毠ぶЦ豆べY、津貼補貼等薪酬時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　。ǘ┮虺鲎赓Y產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務的，按照稅法等規(guī)定計算的應繳稅費金額，借記“應繳財政款”等科目，貸記本科目；實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　。ㄈ┥侠U應繳財政的款項時，按照實際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目?！　。凑諆Υ婀芾砦镔Y的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目?！　?，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關憑據(jù)可供取得的，其成本比照同類或類似物資的市場價格確定?！　?，按照移交公共基礎設施的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金——公共基礎設施”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照公共基礎設施的賬面余額，貸記本科目?！　」不A設施建設完工交付使用時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎設施”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目?！　∨c公共基礎設施配套使用的修理設備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎設施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。　　五、盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資。　　購入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目；同時，按實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　　五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處理完畢的各種財產(chǎn)的價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種財產(chǎn)凈溢余?！　。栌洝百Y產(chǎn)基金”及相關明細科目，貸記本科目（待處理財產(chǎn)價值）?！　。栌洷究颇浚ù幚碡敭a(chǎn)價值）[出售、置換換出固定資產(chǎn)的，還應當借記“累計折舊”科目；出售、置換換出無形資產(chǎn)的，還應當借記“累計攤銷”科目］，貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”等科目?！　?，報經(jīng)批準后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。　　五、本科目期末貸方余額，反映行政單位計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)?！　?、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷?！　。o形資產(chǎn)預期不能為行政單位帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后將無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷?！　?、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅費確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費確定；沒有相關憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的無形資產(chǎn)應當按照名義金額入賬?！　。?）軟件開發(fā)前按照合同約定預付開發(fā)費用時，借記“預付賬款”科目，貸記“資產(chǎn)基金——預付款項”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　⌒姓挝毁徣氲牟粯?gòu)成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算?！　?，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　　a(chǎn)權不歸屬本單位的專用設施，將專用設施產(chǎn)權移交其他單位時，按照應當交付專用設施的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。　　、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照拆除部分的賬面價值［沒有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值的，比照同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格及其拆除部分占全部固定資產(chǎn)價值的比例確定］，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護等，不通過本科目核算?！　。ㄋ模┬姓挝灰话銘敯丛掠嬏峁潭ㄙY產(chǎn)、公共基礎設施折舊。　　二、本科目應當按照固定資產(chǎn)、公共基礎設施的類別、項目等進行明細核算?！　。ㄆ撸┍P盈、盤虧固定資產(chǎn)?！　?，應當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　　將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目?！　?，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出?！　。ㄈ┳孕薪ㄔ臁⒏慕?、擴建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時確認?！　。ㄈ┬姓挝坏能浖?，如果其構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進行核算；如果其不構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。　　，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照其賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目?！　?、無償調(diào)出存貨時，按照對外捐贈、無償調(diào)出存貨的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記本科目?！　〗邮芫栀?、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時，按實際支付的相關稅費、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。出租、出借的存貨，應當設置備查簿進行登記。　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的其他應收款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目?！　《⒈究颇繎敯凑掌渌麘湛畹念悇e以及債務單位（或個人）進行明細核算。　?。ㄈ┌l(fā)生當年預付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金——預付款項”科目，貸記本科目；同時，借記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費支出”科目?！　　　?213 預付賬款　　一、本科目核算行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。其中，出租資產(chǎn)收回款項的，還應當同時借記“其他應付款”科目，按照應繳的稅費，貸記“應繳稅費”科目，按照扣除應繳稅費后的凈額，貸記“應繳財政款”科目?！　?，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；同時，借記“其他應付款”科目，按照應繳的稅費，貸記“應繳稅費”科目，按照扣除應繳稅費后的凈額，貸記“應繳財政款”科目。　　行政單位使用以前年度財政授權支付額度發(fā)生支出時的賬務處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目?！　∧昴?，行政單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政撥款收入”科目?！　∠履甓饶瓿?，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。月度終了，行政單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符?！　∷?、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。有關外幣現(xiàn)金業(yè)務的賬務處理參見“銀行存款”科目的相關規(guī)定。　?。ㄋ模┦盏绞芡写淼默F(xiàn)金時，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目；支付受托代理的現(xiàn)金時，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目?！　∷?、按照財政部規(guī)定對固定資產(chǎn)和公共基礎設施計提折舊的，相關折舊的賬務處理應當按照本制度規(guī)定執(zhí)行；按照財政部規(guī)定不對固定資產(chǎn)和公共基礎設施計提折舊的，不設置本制度規(guī)定的“累計折舊”科目，在進行賬務處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”科目?！　〔捎脵嘭煱l(fā)生制確認的支出，應當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。　　其他收入是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入?！　∝斦芸罱Y(jié)余是指行政單位當年預算工作目標已完成，或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金?！　￠L期應付款是指行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項?！　》橇鲃迂搨侵噶鲃迂搨酝獾呢搨??！　∫灾Ц秾r方式取得的資產(chǎn)，應當按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量?！　」潭ㄙY產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標準以上，并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)?！　∏翱钏Q占有，是指行政單位對經(jīng)濟資源擁有法律上的占有權?！　〉谑鍡l 行政單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。　　第四條 行政單位應當對其自身發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項進行會計核算。　　第二條 本制度適用于各級各類國家機關、政黨組織（以下統(tǒng)稱行政單位）?！　〉谄邨l 行政單位會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。 會計信息質(zhì)量要求　　第十二條 行政單位應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠?！　〉谑邨l 行政單位提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用?！　∝斦颠€額度是指實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。　　第二十一條 行政單位的資產(chǎn)應當按照取得時實際成本進行計量。 負債　　第二十三條 負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)等償還的債務?！　都皶捍婵铐検侵感姓挝辉陂_展業(yè)務活動中發(fā)生的各項債務，包括應付賬款、其他應付款等。 凈資產(chǎn)　　第二十九條 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。 收入　　第三十一條 收入是指行政單位依法取得的非償還性資金?！　〗?jīng)費支出是指行政單位自身開展業(yè)務活動使用各項資金發(fā)生的基本支出和項目支出。第三十七條 行政單位應當按照下列規(guī)定運用會計科目：　　一、行政單位應當對有關法律、法規(guī)允許進行的經(jīng)濟活動，按照本制度的規(guī)定使用會計科目進行核算；行政單位不得以本制度規(guī)定的會計科目及使用說明作為進行有關法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟活動的依據(jù)?！　∪?、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬你y行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，借記“銀行存款”，貸記本科目；將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目。待查明原因后作如下處理：　?。ㄒ唬┤鐬楝F(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償或向有關人員追回的部分，借記“其他應收款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目?！　。ǘ┨崛『椭С龃婵顣r，借記有關科目，貸記本科目?！　。ㄈ┢谀鶕?jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損溢，借記或貸記本科目、“應收賬款”、“應付賬款”等科目，貸記或借記“經(jīng)費支出”等科目?！　。ㄈ牧阌囝~賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目?！　《?、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目進行明細核算?！　?。　　三、應收賬款應當在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項時確認。　　，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“其他應付款”科目?！　。ㄒ唬┺D(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的應收賬款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目?！　∷?、預付賬款的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┌l(fā)生預付賬款時，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——預付款項”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　。ǘ┮押虽N的預付賬款在以后期間又收回的，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算?！　⌒姓挝浑S買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算?！　?，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。　?。ǘ┐尕洶l(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理?！　」潭ㄙY產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。出租、出借的固定資產(chǎn)，應當設置備查簿進行登記?！　≠徣胄枰惭b的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算?！　。?）發(fā)生繁育費用，按照實際支付的金額，借記本科目（未成熟動植物），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　?。ǘ┌丛掠嬏峁潭ㄙY產(chǎn)折舊時，按照實際計提的金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目?！　o償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費等，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　?，按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。省級以上財政部門、主管部門對行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎設