【正文】 返回 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 因發(fā)生差錯(cuò)更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借： 有關(guān)科目 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 需要調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 貸： 有關(guān)科目 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)入）及其明細(xì) ? 上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集上繳）及其明細(xì) 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑） 及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑） 及其明細(xì) ? 結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出 借：財(cái)政撥款收入及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬） 及其明細(xì) 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬） 及其明細(xì) 貸：經(jīng)費(fèi)支出 ——財(cái)政撥款支出”科目 及其明細(xì) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) ? 年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額 年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目； 轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。 ? 采用“雙分錄”核算 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 償付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) ? 無法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 應(yīng)付職工薪酬 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：零余額賬戶用款額度 ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用 ? 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)付職工薪酬 ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)付款 ? 繳納單位為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金） 貸：零余額賬戶用款額度等 返回 應(yīng)付賬款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位因購(gòu)買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在 1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。 受托代理資產(chǎn) ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資 接受委托的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款 受托代理資產(chǎn) 將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為庫(kù)存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨 /固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨、固定資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn) ? 受托儲(chǔ)存管理物資 接受委托儲(chǔ)存的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 支付應(yīng)當(dāng)由受托單位承擔(dān)的與受托儲(chǔ)存管理物資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款 根據(jù)委托人要求將受托儲(chǔ)存管理物資交付時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 返回 二、負(fù)債 行政單位會(huì)計(jì)科目 現(xiàn)行科目 新科目 負(fù)債類 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 應(yīng)交稅費(fèi) 暫存款 應(yīng)付職工薪酬 *應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 應(yīng)付賬款 *應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 *應(yīng)付其他個(gè)人收入 其他應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 受托代理負(fù)債 應(yīng)繳財(cái)政款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租收入、對(duì)政府的捐款等。 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 (民政、水利等） ? 負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由采購(gòu)單位通過本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 ? 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷 累計(jì)攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： ? 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； ? 法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限； ? 法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 ? 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 （ 1）購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物 借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 2）發(fā)生繁育費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 3）動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn)（成熟動(dòng)植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) ? 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? 出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 100000 貸：預(yù)付賬款 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 借：固定資產(chǎn) 202400 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 202400 預(yù)付賬款 2. 預(yù)付賬款的退回 ? 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費(fèi)支出 ? 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：財(cái)政應(yīng)返還額度等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等 預(yù)付賬款 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 本科目按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。 ? 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。 返回 主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 ? 負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。 ? 流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 第八章 會(huì)計(jì)科目 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會(huì)計(jì)科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。 ? 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)： 行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。 財(cái)務(wù)報(bào)表 第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 ? 資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 返回 ? 以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn) ? 按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 ? 按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量 ? 取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額 ? 按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣 1元）入賬。 ? 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。 ? 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。 ? 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。 ? 關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) ?預(yù)付賬款的退回 ?核銷無法收回的應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 例：某單位與某公司約定購(gòu)買兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款 100000元，該單位先支付 50%的預(yù)付款。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷當(dāng)年收回） 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等（核銷年度以后收回） 返回 存貨 ? 新舊主要變化： ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 ? 對(duì)存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理 存貨 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過本科目核算。 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 50,000 貸：存貨 50,000 購(gòu)入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 支付款項(xiàng)時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn)