【正文】 　　三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┌l(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。行政單位還應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)貼接受者建立備查簿，進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算?！　。ǘ﹥敻稇?yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　膽?yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅，按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。年終清繳后，本科目一般應(yīng)無余額。二、負(fù)債類　　2001 應(yīng)繳財(cái)政款　　一、本科目核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。　　，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。　　六、本科目期末借方余額，反映行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本?！　?，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。對于發(fā)生的政府儲(chǔ)備物資盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理?！　〗邮芫栀?zèng)、無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資”科目，由行政單位承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用等的，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　　　?801 政府儲(chǔ)備物資　　一、本科目核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。　?。┖虽N不能形成資產(chǎn)的在建工程成本?！　?、置換換出資產(chǎn)過程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處理凈收入）。　　，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。　　行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。　?。ㄈ┬姓挝粺o形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本?！　∥?、本科目期末借方余額，反映行政單位無形資產(chǎn)的原價(jià)?！　。ǘ┌丛掠?jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額，借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)攤銷”科目?！　。凑找婪ㄈ〉脮r(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本?！　∪?、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在完成對其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得無形資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)?！　。ㄋ模┰诮üこ痰臍p。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照不能形成資產(chǎn)的工程項(xiàng)目的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目?！　?，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)按照相同的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目。　　三、行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映?！　。ㄎ澹┕潭ㄙY產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，也不再補(bǔ)提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理?！　∪?、行政單位對下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：　　（一）文物及陳列品；　?。ǘ﹫D書、檔案；　?。ㄈ﹦?dòng)植物；　?。ㄋ模┮悦x金額入賬的固定資產(chǎn)；　?。ㄎ澹┚惩庑姓挝怀钟械哪軌蚺c房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。對于固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理?！　〗?jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目?！　?，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　　工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目；已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整?！　?，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！　。ㄎ澹┬姓挝唤枞搿⒁越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記?！　　　?501 固定資產(chǎn)　　一、本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價(jià)。　　、置換換出的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目?！　∥屑庸さ拇尕洺鰩?，借記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目，貸記本科目下的相關(guān)明細(xì)科目。　　四、存貨的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┐尕浽谌〉脮r(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬?！　∥?、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款。　?。ǘ┦栈鼗蜣D(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或有關(guān)支出等科目，貸記本科目?！　∥濉⒂馄?年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。行政單位支付可以收回的訂金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷?！　?，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目?！　　　?212 應(yīng)收賬款　　一、本科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)?！　∧昴?cái)政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目?！　∪?、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度?！　　　?011 零余額賬戶用款額度　　一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出?！　　　?002 銀行存款　　一、本科目核算行政單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。行政單位不得隨意打亂重編本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)。 會(huì)計(jì)科目　　第七章　　資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額?！　》县?fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露?！　?yīng)繳財(cái)政款是指行政單位按照規(guī)定取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)?！　〉诙l 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)原價(jià)和攤銷年限確定?！　o形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)槭褂谜咛峁┠撤N權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)?！　〉谑艞l 行政單位的資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。　　同一行政單位不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更?！　〉谑畻l 行政單位應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。　　第六條 行政單位應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。行政單位會(huì)計(jì)制度第一章　　會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度?！　〉谑粭l 行政單位的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時(shí)使用本民族文字。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說明。其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年以內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等?！　〉诙畻l 行政單位對符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)?！　⌒姓挝粚潭ㄙY產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定；按照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，折舊金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施原價(jià)和折舊年限確定?！　?yīng)繳稅費(fèi)是指行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。　　第二十八條 行政單位的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量?！　〈齼攤鶅糍Y產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 支出　　第三十四條 支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。 　　第三十八條 行政單位適用的會(huì)計(jì)科目如下：序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41021102101102102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付51212應(yīng)收賬款61213預(yù)付賬款71215其他應(yīng)收款81301存貨91501固定資產(chǎn)101502累計(jì)折舊111511在建工程121601無形資產(chǎn)131602累計(jì)攤銷141701待處理財(cái)產(chǎn)損溢151801政府儲(chǔ)備物資161802公共基礎(chǔ)設(shè)施171901受托代理資產(chǎn)二、負(fù)債類182001應(yīng)繳財(cái)政款192101應(yīng)繳稅費(fèi)202201應(yīng)付職工薪酬212301應(yīng)付賬款222302應(yīng)付政府補(bǔ)貼款232305其他應(yīng)付款242401長期應(yīng)付款252901受托代理負(fù)債三、凈資產(chǎn)類263001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)273002財(cái)政撥款結(jié)余283101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余293501350101350111350121350131350141350151350152資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施303502待償債凈資產(chǎn)四、收入類314001財(cái)政撥款收入324011其他收入五、支出類335001經(jīng)費(fèi)支出345101撥出經(jīng)費(fèi)　　　　第三十九條 行政單位會(huì)計(jì)科目使用說明如下：一、資產(chǎn)類　　1001 庫存現(xiàn)金　　一、本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。　　每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算?！　《?、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。　?。ㄒ唬┮酝鈳刨徺I物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶?！　《⒘阌囝~賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┦盏健柏?cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。　?。ǘ┫履瓿趸謴?fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算?！　。栌洝般y行存款”等科目，貸記本科目。　　五、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記?！　。ㄈ┬姓挝粌?nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金?！　　　?301 存貨　　一、本科目核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本?！　。涑杀景ㄙ徺I價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目?！　。ㄈ﹫?bào)廢、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。　　固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)?！　∪?、行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關(guān)主管部門對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)?！　∫砸还P款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！　?，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出?！　?、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得，所取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名