【正文】 177 ? 、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)交付專用設(shè)施的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留 — 在建工程”科目，貸記本科目。 170 ? 收到工程價(jià)款結(jié)算單時(shí)未支付剩余工程款的，按照應(yīng)當(dāng)補(bǔ)付的金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 — 在建工程”科目；同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。 ? 盤盈的工程物資，按照同類或類似工程物資的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值，借記本科目（工程物資），貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目； 164 ? 盤虧的工程物資，按照盤虧工程物資的成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目（工程物資）。 ? 庫(kù)存材料轉(zhuǎn)為工程物資時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 在建工程”科目，同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 存貨”科目，貸記“庫(kù)存材料”科目。 156 ? 四、在建工程的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）工程物資 ? ，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得工程物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 ? （六）固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。有關(guān)說明如下： ? （一）行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。 ? ，按照同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 ? 無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 134 ? 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“在建工程”科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 在建工程”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“凈資產(chǎn)保留 — 固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 ? 固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)確定其成本；沒有各組成部分固定資產(chǎn)造價(jià)的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)造價(jià)的比例對(duì)總造價(jià)進(jìn)行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。 127 ? 五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。 124 ? （六）行政單位租入、借入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 ? 固定資產(chǎn) 是指使用期限超過 1年（不含 1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物等。報(bào)廢、毀損的政府儲(chǔ)備物資，按照待處理政府儲(chǔ)備物資的成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 ? 對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出儲(chǔ)備物資發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 107 ? 四、政府儲(chǔ)備物資的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）取得政府儲(chǔ)備物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。 ? 六、本科目期末借方余額，反映行政單位庫(kù)存材料的實(shí)際成本。 100 ? 、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 96 ? ，其委托加工成本按照加工成本和委托加工材料往返的運(yùn)輸費(fèi)等確定。 ? 三、庫(kù)存材料應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。 ? （三）已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。 ? 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： 85 ? （一）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購(gòu)物資和服務(wù)，也無法收回預(yù)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 70 ? 四、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）開展服務(wù)活動(dòng)等發(fā)生的應(yīng)收賬款 ? ，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目。 67 ? （二）下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。 64 ? 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付”科目。 ? 六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為 匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。 ? 四、行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。 38 ? 四、行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，因沒有相關(guān)業(yè)務(wù) 不需要使用的總賬科目可以不用 ；在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，行政單位可以根據(jù)實(shí)際情況 自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的 明細(xì)科目。 35 第七章 支出 ? 第三十二條 支出 是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。 33 ? 經(jīng)費(fèi)支出 是指行政單位自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)使用各項(xiàng)資金發(fā)生的 基本支出 和 項(xiàng)目支出 。 ? 凈資產(chǎn)抵減 是指行政單位的應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等負(fù)債在凈資產(chǎn)中對(duì)應(yīng)的抵減金額，代表著需要對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金抵減的凈資產(chǎn)。 26 ? 第二十六條 行政單位的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或 實(shí)際發(fā)生額 進(jìn)行計(jì)量。 ? 應(yīng)付職工薪酬 是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬。 ? 行政單位按照有關(guān)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)和折舊年限確定。 17 ? 第二十一條 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本 進(jìn)行計(jì)量。 ? 財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說明。 ? 第十條 行政單位應(yīng)當(dāng)采用 借貸記賬法 記賬。 ? 第六條 行政單位應(yīng)當(dāng)劃分 會(huì)計(jì)期間 ，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。 1 最新行政單位會(huì)計(jì)制度講解課件 2020 2 ? 第一章 總則 ? 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ? 第三章 資產(chǎn) ? 第四章 負(fù)債 ? 第五章 凈資產(chǎn) ? 第六章 收入 ? 第七章 支出 3 ? 第八章 會(huì)計(jì)科目 ? 一、資產(chǎn)類 ? 二、負(fù)債類 ? 三、凈資產(chǎn)類 ? 四、收入類 ? 五、支出類 ? 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 第十章 附則 ? 附件： ? 財(cái)務(wù)報(bào)表格式 4 第一章 總則 ? 第一條 為了規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 》和其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。 ? 會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。 ? 第十一條 會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時(shí)使用本民族文字。 ? 第十七條 行政單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng) 清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者 理解和使用。 15 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 21 第四章 負(fù)債 ? 第二十三條 負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。 24 ? 應(yīng)付賬款 是指行政單位因購(gòu)買物資或服務(wù)等而承擔(dān)的償還期限不超過 1年（含 1年）的款項(xiàng)。 ? 行政單位承擔(dān)的負(fù)債中有償付利息要求的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)合同規(guī)定的利息計(jì)算方法計(jì)量應(yīng)付利息。 30 第六章 收入 ? 第二十九條 收入 是指行政單位依法取得的非償還性資金。 ? 轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi) 是指行政單位向其他行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)出各項(xiàng)資金的支出。 ? 第三十三條 行政單位的支出包括 經(jīng)費(fèi)支出和轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi)。 39 ? 五、本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 54 1002 銀行存款 ? 一、本科目核算行政單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 ? （一）以外幣購(gòu)買物資、勞務(wù)等，按照 購(gòu)入當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率 將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。 61 1011 零余額賬戶用款額度 ? 一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付”科目。 ? （三）行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理 ? ? 行政單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。 ? ，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”或“其他收入”等科目，同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目。 75 ? 五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。行政單位支付可以收回的訂金，不在本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? （二）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或有關(guān)支出等科目，貸記本科目。 ? 五、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款。 90 ? 四、庫(kù)存材料的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）庫(kù)存材料在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。 ? 委托加工的庫(kù)存材料出庫(kù)，不作減少庫(kù)存材料的賬務(wù)處理，只在備查簿上登記； 97 ? 委托加工完成的庫(kù)存材料驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的委托加工成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資”科目。報(bào)廢、毀損的庫(kù)存材料，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照毀損、報(bào)廢庫(kù)存材料的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 104 1311 政府儲(chǔ)備物資 ? 一、本科目核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資。 ? ，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲(chǔ)備物資保管費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)等日常儲(chǔ)備費(fèi)用，不計(jì)入政府儲(chǔ)備物資的成本。 112 ? （有償調(diào)出）時(shí)，按照出售儲(chǔ)備物資的成本，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 存貨”科目，貸記本科目；同時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”或“其他收入”等科目。 117 ? （五）盤盈、盤虧政府儲(chǔ)備物資。 120 ? 單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過 1年（不含 1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。 ? 三、行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關(guān)部門對(duì)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 ? ，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 131 ? 工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際