【正文】 177 ? 、產權不歸屬本單位的專用設施，將工程產權移交其他單位時，按照應當交付專用設施的實際成本，借記“凈資產保留 — 在建工程”科目，貸記本科目。 170 ? 收到工程價款結算單時未支付剩余工程款的，按照應當補付的金額，借記本科目，貸記“凈資產保留 — 在建工程”科目；同時，借記“凈資產抵減”科目，貸記“應付賬款”。 ? 盤盈的工程物資，按照同類或類似工程物資的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記本科目（工程物資），貸記“待處理財產損溢”科目； 164 ? 盤虧的工程物資，按照盤虧工程物資的成本，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目（工程物資）。 ? 庫存材料轉為工程物資時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產保留 —— 在建工程”科目，同時，借記“凈資產保留 —— 存貨”科目，貸記“庫存材料”科目。 156 ? 四、在建工程的主要賬務處理如下： ? （一）工程物資 ? ，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得工程物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 ? （六）固定資產發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應當按照更新改造后重新確定的固定資產成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。有關說明如下： ? （一）行政單位應當根據(jù)固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。 ? ，按照同類或類似固定資產的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。 ? 無償調出、對外捐贈固定資產發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等，按照實際支付的金額，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 理等后續(xù)支出，應當計入當期支出，借記有關支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 134 ? 將固定資產轉入改建、擴建、修繕時，按照固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“凈資產保留 —— 在建工程”科目；同時，按照固定資產的賬面價值，借記“凈資產保留 — 固定資產”科目，按照固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。 ? 固定資產的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產造價確定其成本；沒有各組成部分固定資產造價的，按照各組成部分固定資產同類或類似固定資產市場造價的比例對總造價進行分配，確定各組成部分固定資產的成本。 127 ? 五、固定資產的主要賬務處理如下： ? （一）取得固定資產時，應當按照其成本入賬。 124 ? （六）行政單位租入、借入的固定資產，不通過本科目核算，應當設置備查簿進行登記。 ? 固定資產 是指使用期限超過 1年（不含 1年），單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產，包括房屋及構筑物；通用設備；專用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物等。報廢、毀損的政府儲備物資，按照待處理政府儲備物資的成本，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。 ? 對外捐贈、無償調出儲備物資發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出，借記有關支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 107 ? 四、政府儲備物資的主要賬務處理如下： ? （一）取得政府儲備物資時，應當按照其成本入賬。 ? 六、本科目期末借方余額，反映行政單位庫存材料的實際成本。 100 ? 、毀損時，應當及時查明原因，按照規(guī)定報經批準后進行賬務處理。 96 ? ，其委托加工成本按照加工成本和委托加工材料往返的運輸費等確定。 ? 三、庫存材料應當在其到達存放地點并驗收時確認。 ? （三）已核銷的其他應收款在以后又收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“經費支出”科目。 ? 三、其他應收款的主要賬務處理如下： 85 ? （一）發(fā)生其他應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務，也無法收回預付賬款，應當按照規(guī)定報經批準后予以核銷。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。商業(yè)匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。 70 ? 四、應收賬款的主要賬務處理如下： ? （一）開展服務活動等發(fā)生的應收賬款 ? ，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“凈資產保留 —— 應收及預付款”科目。 67 ? （二）下年初恢復以前年度財政資金額度的賬務處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。 64 ? 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度 —— 財政授權支付”科目。 ? 六、本科目期末借方余額，反映行政單位實際存放在銀行或其他金融機構的款項。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為 匯兌損溢計入當期支出。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實際持有的庫存現(xiàn)金。 ? 四、行政單位應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。 38 ? 四、行政單位應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目，因沒有相關業(yè)務 不需要使用的總賬科目可以不用 ；在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，行政單位可以根據(jù)實際情況 自行增設本制度規(guī)定以外的明細科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的 明細科目。 35 第七章 支出 ? 第三十二條 支出 是指行政單位為保障機構正常運轉和完成工作任務所發(fā)生的資金耗費和損失。 33 ? 經費支出 是指行政單位自身開展業(yè)務活動使用各項資金發(fā)生的 基本支出 和 項目支出 。 ? 凈資產抵減 是指行政單位的應繳稅費、應付職工薪酬、應付賬款、應付政府補貼款、長期應付款等負債在凈資產中對應的抵減金額，代表著需要對結轉結余資金抵減的凈資產。 26 ? 第二十六條 行政單位的負債，應當按照承擔的相關合同金額或 實際發(fā)生額 進行計量。 ? 應付職工薪酬 是指行政單位按照有關規(guī)定應當支付給職工的各種薪酬。 ? 行政單位按照有關規(guī)定對固定資產進行折舊的，對固定資產計提折舊的金額，應當根據(jù)固定資產原價和折舊年限確定。 17 ? 第二十一條 行政單位的資產應當按照取得時實際成本 進行計量。 ? 財政應返還額度是指實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。確需變更的，應當將變更的內容、理由和對單位財務狀況、預算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說明。 ? 第十條 行政單位應當采用 借貸記賬法 記賬。 ? 第六條 行政單位應當劃分 會計期間 ，分期結算賬目和編制財務報告。 1 最新行政單位會計制度講解課件 2020 2 ? 第一章 總則 ? 第二章 會計信息質量要求 ? 第三章 資產 ? 第四章 負債 ? 第五章 凈資產 ? 第六章 收入 ? 第七章 支出 3 ? 第八章 會計科目 ? 一、資產類 ? 二、負債類 ? 三、凈資產類 ? 四、收入類 ? 五、支出類 ? 第九章 財務報表 ? 第十章 附則 ? 附件： ? 財務報表格式 4 第一章 總則 ? 第一條 為了規(guī)范行政單位會計核算，保證會計信息質量，根據(jù) 《 中華人民共和國會計法 》和其他有關法律、法規(guī)，制定本制度。 ? 會計期間至少分為年度和月度。 ? 第十一條 會計記錄應當使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用本民族文字。 ? 第十七條 行政單位提供的會計信息應當 清晰明了，便于會計信息使用者 理解和使用。 15 ? 應收及預付款項 是指行政單位在開展業(yè)務活動中形成的各項債權，包括應收賬款、預付賬款、其他應收款等。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調整其賬面價值。 21 第四章 負債 ? 第二十三條 負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產等償還的債務。 24 ? 應付賬款 是指行政單位因購買物資或服務等而承擔的償還期限不超過 1年（含 1年）的款項。 ? 行政單位承擔的負債中有償付利息要求的，應當按照相關合同規(guī)定的利息計算方法計量應付利息。 30 第六章 收入 ? 第二十九條 收入 是指行政單位依法取得的非償還性資金。 ? 轉出經費 是指行政單位向其他行政事業(yè)單位轉出各項資金的支出。 ? 第三十三條 行政單位的支出包括 經費支出和轉出經費。 39 ? 五、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 54 1002 銀行存款 ? 一、本科目核算行政單位存入銀行或者其他金融機構的各種存款。 ? （一）以外幣購買物資、勞務等，按照 購入當日或當期期初的即期匯率 將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。 61 1011 零余額賬戶用款額度 ? 一、本科目核算實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 行政單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應返還額度 —— 財政授權支付”科目。 ? （三）行政單位使用以前年度財政資金額度的賬務處理 ? ? 行政單位使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時，借記有關支出科目，貸記本科目（財政直接支付）。 ? ，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”或“其他收入”等科目，同時，借記“凈資產保留 —— 應收及預付款”科目，貸記本科目。 75 ? 五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。行政單位支付可以收回的訂金，不在本科目核算，應當通過“其他應收款”科目核算。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。 ? （二）收回或轉銷上述款項時，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或有關支出等科目，貸記本科目。 ? 五、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應收款。 90 ? 四、庫存材料的主要賬務處理如下： ? （一）庫存材料在取得時，應當按照其成本入賬。 ? 委托加工的庫存材料出庫，不作減少庫存材料的賬務處理，只在備查簿上登記； 97 ? 委托加工完成的庫存材料驗收入庫，按照確定的委托加工成本，借記本科目，貸記“凈資產保留 —— 庫存材料及儲備物資”科目。報廢、毀損的庫存材料，轉入待處理財產損溢時，按照毀損、報廢庫存材料的實際成本，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。 104 1311 政府儲備物資 ? 一、本科目核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資。 ? ，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲備物資保管費、倉庫租賃費等日常儲備費用，不計入政府儲備物資的成本。 112 ? （有償調出）時，按照出售儲備物資的成本，借記“凈資產保留 —— 存貨”科目，貸記本科目；同時，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”或“其他收入”等科目。 117 ? （五）盤盈、盤虧政府儲備物資。 120 ? 單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間超過 1年（不含 1年）的大批同類物資，應當作為固定資產核算。 ? 三、行政單位應當根據(jù)固定資產定義、有關部門對固定資產的統(tǒng)一分類，結合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產目錄、分類方法，作為進行固定資產核算的依據(jù)。 ? ，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 131 ? 工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實際