【導讀】第二章會計信息質量要求。和其他有關法律、法規(guī)，制定本制度。第二條本制度適用于各級各類國家機關、政。參照公務員法管理的事業(yè)單位會計核算應當。行政單位會計信息使用者包括人民代表。位各項業(yè)務活動持續(xù)正常地進行為前提。期結算賬目和編制財務報告。會計期間至少分為年度和月度。第七條行政單位會計核算應當以人民幣作。關外幣金額折算為人民幣金額計量。的經(jīng)濟特征確定會計要素。產、負債、凈資產、收入和支出。第九條行政單位會計對資產、負債、凈資產。第十條行政單位應當采用借貸記賬法記賬。地區(qū)可以同時使用本民族文字。第十二條行政單位應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)。者未來的情況作出評價或者預測。前款所稱占有，是指行政單位對經(jīng)濟資源擁。財政應返還額度是指實行國庫集中支付的行。符合資產定義并確認的資產項目，應當列入。除國家另有規(guī)定外，行。政單位不得自行調整其賬面價值。以支付對價方式取得的資產，應當按照取得。短期負債是指要求在1年以內（含1年）償還

　　

【正文】 記“凈資產保留 —— 固定資產”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。 ? 出售、換出固定資產所取得的收入、發(fā)生的相關稅費，以及出售收入扣除相關稅費后凈收入的賬務處理，參見“待處理財產損溢”科目。 142 ? （五）無償調出、對外捐贈固定資產。 ? 無償調出、對外捐贈固定資產，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。經(jīng)批準無償調出、對外捐贈固定資產時，按照無償調出、對外捐贈固定資產的賬面價值，借記“凈資產保留 —— 固定資產”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。 ? 無償調出、對外捐贈固定資產發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 143 ? （六）報廢、毀損固定資產。 ? 固定資產報廢、毀損時，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。報廢、毀損的固定資產，轉入待處理財產損溢時，按照待處置固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。 ? 報廢、毀損固定資產所取得的殘值收入、發(fā)生的相關費用的賬務處理，參見“待處理財產損溢”科目。 144 ? （七）盤盈、盤虧固定資產。 ? 行政單位的固定資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于固定資產發(fā)生盤盈、盤虧的，應當及時查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 ? ，按照同類或類似固定資產的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產損溢”科目。 145 ? ，按照盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產賬面余額，貸記本科目。 ? 六、本科目期末借方余額，反映行政單位固定資產的原價。 146 1502 累計折舊 ? 一、本科目核算行政單位固定資產計提的累計折舊。 ? 二、本科目應當按照固定資產的類別、項目等進行明細核算。占有公共基礎設施的行政單位，應當在本科目下設置“公共基礎設施累計折舊”和“普通固定資產累計折舊”兩個一級明細科目，分別核算對公共基礎設施和其他固定資產計提的折舊。 147 ? 三、按照規(guī)定實行計提固定資產折舊的行政單位，應當對除下列固定資產以外的其他固定資產計提折舊： ? （一）文物及陳列品； ? （二）圖書、檔案； ? （三）動植物； ? （四）規(guī)定不計提折舊的公共基礎設施； ? （五）境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區(qū)分、擁有所有權的土地。 148 ? 四、固定資產計提折舊是指在固定資產預計使用壽命內，按照確定的方法對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤。有關說明如下： ? （一）行政單位應當根據(jù)固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對行政單位固定資產折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 149 ? （二）行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊；行政單位采用年限平均法計提固定資產折舊的，可以采用分類折舊方法計提折舊。 ? （三）行政單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。 150 ? （四）行政單位一般應當按月計提固定資產折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 151 ? （五）固定資產提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 ? （六）固定資產發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應當按照更新改造后重新確定的固定資產成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 152 ? 五、累計折舊的主要賬務處理如下： ? （一）按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“凈資產保留 —— 固定資產”科目，貸記本科目。 153 ? （二）固定資產處置時，按照所處置固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目 [報廢、損毀、出售、盤虧等 ]或“凈資產保留 —— 固定資產”科目 [無償調出、對外捐贈 ]，按照固定資產已計提折舊，借記本科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。 ? 六、本科目期末貸方余額，反映行政單位計提的固定資產折舊累計數(shù)。 154 1511 在建工程 ? 一、本科目核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。不能夠增加固定資產使用效能或延長其使用壽命的改建、修繕等，不通過本科目核算。 155 ? 二、本科目應當按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入有關工程項目的工程成本，應當通過本科目下設置的“待攤投資”明細科目核算；為工程建設準備的各種物資成本，應當通過本科目下設置的“工程物資”明細科目核算；出租、出借、委托加工的工程物資，應當設置備查簿進行登記。 ? 三、在建工程應當在屬于在建工程的成本發(fā)生時確認。 156 ? 四、在建工程的主要賬務處理如下： ? （一）工程物資 ? ，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得工程物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 ? 購入的工程物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目（工程物資），貸記“凈資產保留 —— 在建工程”科目，同時，按照實際支付的金額，借記有關支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 157 ? 、無償調入的工程物資，其成本按照相關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產評估的，應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似工程物資的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定。 158 ? 接受捐贈、無償調入的工程物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目（工程物資），貸記“凈資產保留 —— 在建工程”科目，同時，按照實際支付相關稅費、運輸費等的金額，借記有關支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 159 ? ，其委托加工成本按照加工成本和委托加工物資往返的運輸費等確定。 ? 委托加工的工程物資出庫，不作賬務處理，只在備查簿上登記；委托加工完成的工程物資驗收入庫，按照確定的委托加工成本，借記本科目（工程物資），貸記“凈資產保留 —— 在建工程”科目。 ? 支付工程物資的委托加工成本和相關運輸費等時，借記有關支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 160 ? ，其成本按照庫存材料的實際成本確定。 ? 庫存材料轉為工程物資時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產保留 —— 在建工程”科目，同時，借記“凈資產保留 —— 存貨”科目，貸記“庫存材料”科目。 161 ? ，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定領用工程物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? 工程施工領用工程物資時，按照領用的工程物資成本，借記本科目（ 項目），貸記本科目（工程物資）。工程完工后將剩余工程物資退庫時，做相反的會計分錄。 162 ? 、毀損的，應當及時查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。報廢、毀損的工程物資，轉入待處理財產損溢時，按照報廢、毀損的工程物資的實際成本，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目（工程物資）；報經(jīng)批準后，借記本科目（待攤投資），貸記“待處理財產損溢” 科目。 163 ? 點，對于工程物資發(fā)生盤盈、盤虧的，應當及時查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 ? 盤盈的工程物資，按照同類或類似工程物資的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記本科目（工程物資），貸記“待處理財產損溢”科目； 164 ? 盤虧的工程物資，按照盤虧工程物資的成本，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目（工程物資）。報經(jīng)批準予以處理時，按照盤盈工程物資的入賬價值，借記“待處理財產損溢”，貸記本科目（待攤投資）；按照盤虧工程物資的成本，借記本科目（待攤投資），貸記“待處理財產損溢”。 165 ? （二）建筑工程 ? 、擴建或修繕等時，按照固定資產的賬面價值，借記本科目，貸記“凈資產保留 — 在建工程”科目；同時，按照固定資產的賬面價值，借記“凈資產保留 —— 固定資產”科目，按照固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。 166 ? 、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值［沒有固定資產拆除部分的賬面價值的，比照同類或類似固定資產的實際成本或市場價格確定］，借記“凈資產保留 —— 在建工程”科目，貸記本科目。 ? 、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（待攤投資）。 167 ? ，按照領用的工程物資成本，借記本科目（ 項目），貸記本科目（工程物資）。 168 ? 5. 采用根據(jù)工程進度支付工程款方式的，支付工程款時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時按照相同的金額，借記本科目，貸記“凈資產保留 — 在建工程”科目。 169 ? 收到工程價款結算單時支付剩余工程款的，按照補付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記本科目，貸記“凈資產保留 — 在建工程”科目。 170 ? 收到工程價款結算單時未支付剩余工程款的，按照應當補付的金額，借記本科目，貸記“凈資產保留 — 在建工程”科目；同時，借記“凈資產抵減”科目，貸記“應付賬款”。 171 ? ，根據(jù)工程價款結算單與施工企業(yè)結算工程價款時，按照結算單上列明的金額，借記本科目，貸記“凈資產保留 — 在建工程”科目；同時借記“凈資產抵減”科目，貸記“應付賬款”等科目。 172 ? 實際支付工程款時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時借記“應付賬款”等科目，貸記“凈資產抵減”科目。 173 ? ，借記本科目，貸記“凈資產保留 — 在建工程”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 174 ? 息費用時，按照在建工程應當承擔的利息費用，借記本科目（待攤投資），貸記“凈資產保留 —— 在建工程”科目。 ? ，分攤間接工程成本時，按照應當分攤到該項目的間接工程成本，借記本科目（ 項目），貸記本科目（待攤投資）。 175 ? ，按照扣留的質量保證金金額，借記“凈資產抵減”科目，貸記“應付賬款”或“長期應付款”科目。 176 ? ，按照交付使用工程所發(fā)生的實際成本，借記“凈資產保留 —— 在建工程”科目，貸記本科目；同時，借記“固定資產”、“無形資產”科目（交付使用的工程項目中有能夠單獨區(qū)分成本核算的無形資產），貸記“凈資產保留 —— 固定資產、無形資產”科目。 177 ? 、產權不歸屬本單位的專用設施，將工程產權移交其他單位時，按照應當交付專用設施的實際成本，借記“凈資產保留 — 在建工程”科目，貸記本科目。 178 ? ，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。轉入待處理財產損溢時，按照不能形成資產的工程項目的實際成本，借記“待處理財產損溢”科目，貸記本科目。 179 ? （三）設備安裝 ? ，按照購入的成本，借記本科目，貸記“凈資產保留 —— 在建工程”科目；同時，按照實際支付的金額，借記有關支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 180 ? ，按照實際支付的金額，借記本