【正文】 產(chǎn) 將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 轉(zhuǎn)贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉(zhuǎn)贈要求，且不再收回捐贈物資的，應當將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨 /固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨、固定資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn) ? 受托儲存管理物資 接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 支付應當由受托單位承擔的與受托儲存管理物資相關的運輸費、保管費等 借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款 根據(jù)委托人要求將受托儲存管理物資交付時 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 小結(jié)：采用“雙分錄”核算方法的資產(chǎn)類科目 ? 預付賬款 ? 存貨 ? 固定資產(chǎn) ? 在建工程 ? 無形資產(chǎn) ? 政府儲備物資 ? 公共基礎設施 二、負債 行政單位會計科目 現(xiàn)行科目 新科目 負債類 應繳預算款 應繳財政款 應繳財政專戶款 應交稅費 暫存款 應付職工薪酬 *應付工資（離退休費） 應付賬款 *應付地方（部門）津貼補貼 應付政府補貼款 *應付其他個人收入 其他應付款 長期應付款 受托代理負債 應繳財政款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入、對政府的捐款等。 ? 需要注意的幾點： ? 行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費，通過“應繳稅費”科目核算，不在本科目核算。 ? 應繳財政款應當在收到應當上繳財政的款項時確認。 應繳財政款 ? 有關賬務處理： 行政單位取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項 借：銀行存款 貸：應繳財政款 上繳應繳財政的款項時 借：應繳財政款 貸：銀行存款 應繳稅費 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費 。 行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算 。 ? 應繳稅費應當在產(chǎn)生繳納稅費義務時確認 。 應繳稅費 ? 有關賬務處理： ?因資產(chǎn)處置等發(fā)生應繳稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：銀行存款 ?因出租資產(chǎn)發(fā)生應繳稅費 借：應繳財政款等 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：銀行存款 應繳稅費 ? 代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅金額 借：應付職工薪酬 /經(jīng)費支出 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：零余額賬戶用款額度等 應付職工薪酬 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設科目，主要核算行政單位按照有關規(guī)定應當支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 ? 本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。 應付職工薪酬 ? 有關賬務處理： ? 發(fā)生應付職工薪酬時，按照計算出的應付職工薪酬金額 借：經(jīng)費支出 貸：應付職工薪酬 ? 向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時 借：應付職工薪酬 貸：零余額賬戶用款額度 ? 從應付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用 ? 借：應付職工薪酬（工資） 貸：其他應收款 應付職工薪酬 ? 從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅 借：應付職工薪酬（工資） 貸：應繳稅費 ? 從應付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金 借：應付職工薪酬（工資） 貸：其他應付款 ? 繳納單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金時 借：應付職工薪酬（社會保險費、住房公積金） 貸：零余額賬戶用款額度等 應付賬款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務、工程建設等應付的償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的款項。 ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 有關賬務處理： ? 收到所購物資或服務，完成工程但尚未付款時 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款 應付賬款 ? 償付應付賬款時 借：應付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ? 無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理 經(jīng)批準核銷時 借：應付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記。 應付賬款① 應付賬款 待償債凈資產(chǎn) 收貨時 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 應付賬款② 應付賬款 待償債凈資產(chǎn) 財政 撥款支出 財政 撥款收入 付款時 應付政府補貼款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。 ? 應付政府補貼款應當在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。 應付政府補貼款 ? 有關賬務處理： ? 發(fā)生應付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應付政府補貼金額 借：經(jīng)費支出 貸：應付政府補貼款 ? 支付應付的政府補貼款 借：應付政府補貼款 貸：零余額賬戶用款額度等 其他應付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設科目，主要核算行政單位除應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付政府補貼款、應付賬款以外的其他各項償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的應付及暫存款項，如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財政撥款結(jié)余資金、未納入行政單位預算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。 其他應付款 有關賬務處理： ? 發(fā)生各項其他應付及暫存款項時 借：銀行存款 貸：其他應付款 ? 支付各項其他應付及暫存款項時 借：其他應付款 貸：銀行存款 其他應付款 ? 因故無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 經(jīng)批準核銷時 借：其他應付款 貸：其他收入 核銷的其他應付款應在備查簿中保留登記。 長期應付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位發(fā)生的償還期限超過 1年（不含 1年）的應付款項，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。 ? 采用“雙分錄”核算 ? 有關賬務處理： ? 發(fā)生長期應付款時，按照應付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應付款 長期應付款 ? 償付長期應付款時 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 借：長期應付款 貸：待償債凈資產(chǎn) ? 無法償付或債權人豁免償還的長期應付款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 經(jīng)批準核銷時 借：長期應付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的長期應付款應在備查簿中保留登記。 受托代理負債 ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的負債。 ? 受托代理負債應當在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務時確認。 小結(jié)：采用“雙分錄”核算的負債類科目 ? 應付賬款 ? 長期應付款 三、凈資產(chǎn) 行政單位會計科目 現(xiàn)行科目 新科目 凈資產(chǎn)類 固定基金 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余 財政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 資產(chǎn)基金 預付款項 存貨 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 政府儲備物資 公共基礎設施 待償債凈資產(chǎn) 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設科目，主要核算行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。 ? 本科目應當設置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應當按照 《 政府收支分類科目 》 中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款種類分別進行明細核算。 ? 本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設置“收支轉(zhuǎn)賬”、 “結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細科目。 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 有關賬務處理： ? 調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：有關科目 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 需要調(diào)減財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 貸：有關科目 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)入）及其明細 ? 上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集上繳）及其明細 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細 ? 結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出 借：財政撥款收入及其明細 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細 貸：經(jīng)費支出 ——財政撥款支出”科目及其明細 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細 貸：財政撥款結(jié)余（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細 ? 年末沖銷有關明細科目余額 年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目； 轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應無余額。 財政撥款結(jié)余 ? 新舊主要變化： ? 本科目核算行政單位滾存的財政撥款項目支出結(jié)余資金。 ? 本科目應當按照具體項目進行明細核