【正文】 的成本。 購入的政府儲(chǔ)備物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本， 借：政府儲(chǔ)備物資 貸：資產(chǎn)基金 ——政府儲(chǔ)備物資 同時(shí)，按實(shí)際支付的金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度 （ 2）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本確定和賬務(wù)處理與存貨相同。 驗(yàn)收入庫時(shí)，按照確定的成本： 借：政府儲(chǔ)備物資 貸：資產(chǎn)基金 ——政府儲(chǔ)備物資 由行政單位承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用等的，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，計(jì)入“經(jīng)費(fèi)支出”科目核算。 （ 3）儲(chǔ)備物資發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ① 經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按照對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本： 借：資產(chǎn)基金 ——政府儲(chǔ)備物資 貸：政府儲(chǔ)備物資 捐贈(zèng)、調(diào)出發(fā)生由單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出時(shí)，記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目 ② 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。 盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資的處理與存貨相同。 應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。 本科目期末借方余額，反映行政單位管理的政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本 1802 ”公共基礎(chǔ)設(shè)施“科目，核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。 注意： 第一，與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 第二，與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 應(yīng)按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類方法，作為進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的依據(jù)。 公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在對(duì)其取得占有權(quán)利時(shí)確認(rèn)。 主要賬務(wù)處理： （ 1）公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。 ① 單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 公共基礎(chǔ)設(shè)施的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施造價(jià)確定其成本；沒有各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施造價(jià)的，按照各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施同類或類似市場(chǎng)造價(jià)的比例對(duì)總造價(jià)進(jìn)行分配，確定各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本。 公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工交付使用時(shí)，按照確定的成本： 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 ——公共基礎(chǔ)設(shè)施 同時(shí)，借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 ② 接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn)。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 ——公共基礎(chǔ)設(shè)施 （ 2）公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出。分別處理： ① 為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。 ② 為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度等 （ 3）公共基礎(chǔ)設(shè)施的處臵。 行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報(bào)廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 ① 經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，按照移交公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值 : 借 :資產(chǎn)基金 ——公共基礎(chǔ)設(shè)施（凈值） 累計(jì)折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（原價(jià)） ② 報(bào)廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（凈值） 累計(jì)折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施（原價(jià)） 1901 ” 受托代理資產(chǎn)”科目，核算接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。 收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進(jìn)行核算。 應(yīng)按照資產(chǎn)的種類和委托人進(jìn)行明細(xì)核算；屬 于轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)按照受贈(zèng)人進(jìn)行明細(xì)核算。 受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在時(shí)確認(rèn)。 主要賬務(wù)處理： （ 1）受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資。 ① 接受委托人委托需要轉(zhuǎn)贈(zèng)給受贈(zèng)人的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得的，其成本比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定。 接受委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本， 借：受托代理物資 貸：受托代理負(fù)債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。 ② 將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本， 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) ③ 轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為存貨或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本， 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 同時(shí)：借：存貨 固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨、固定資產(chǎn) （二）受托儲(chǔ)存管理物資。 ① 接受委托人委托儲(chǔ)存管理的物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。 接受委托儲(chǔ)存的物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本， 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 ② 支付由受托單位承擔(dān)的與受托儲(chǔ)存管理的物資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款 ③ 根據(jù)委托人要求交付受托儲(chǔ)存管理的物資時(shí)，按照儲(chǔ)存管理物資的成本，做相反的分錄。 本科目期末借方余額，反映單位受托代理資產(chǎn)中實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值。 2023 “應(yīng)繳財(cái)政款”科目，核算取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。 行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)在收到應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。 主要賬務(wù)處理： （ 1）取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （ 2）處臵資產(chǎn)取得應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的處臵凈收入的賬務(wù)處 理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 （ 3）上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目。 本科目貸方余額，反映應(yīng)上繳財(cái)政但尚未繳納的款項(xiàng)。年終清繳后，本科目一般應(yīng)無余額。 2101 “ 應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，核算按稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。 應(yīng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn)。 主要賬務(wù)處理： （ 1）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi) 附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí)，借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 （ 2）因出租資產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi) 附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額， 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) （ 3）代扣代繳個(gè)人所得稅， 借：應(yīng)付職工薪酬（從職工工資中代扣個(gè)人所得稅） 或：經(jīng)費(fèi)支出（從勞務(wù)費(fèi)中代扣個(gè)人所得稅） 實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：財(cái)政撥款收入、“零余額賬戶用款額度等 本科目期末貸方余額，反映應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。 2201 “應(yīng)付職工薪酬”科目，核算單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)在規(guī)定支付職工薪酬的時(shí)間確認(rèn) 。 主要賬務(wù)處理： （ 1）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 2）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)，按照實(shí)際支付的金額： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度 （ 3）從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)收款等科目。 （ 4）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) （ 5）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)付款 ? （ 5）繳納單位為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)， 借：應(yīng)付職工薪酬（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金） 貸：“財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度等 本科目期末貸方余額，反映應(yīng)付未付的職工薪酬。 2301 “應(yīng)付賬款”科目，核算因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的款項(xiàng)。 應(yīng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)在收到所購物資或服務(wù)、完成工程時(shí)確認(rèn)。 主要賬務(wù)處理： （ 1）收到所購物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時(shí)，按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額： 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 （ 2）償付應(yīng)付賬款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度等 （ 3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)：借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 本科目期末貸方余額，反映尚未支付的應(yīng)付賬款。 2302 “應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科目，核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。 應(yīng)按照應(yīng)支付的政府補(bǔ)貼種類進(jìn)行明細(xì)核算。還應(yīng)按照補(bǔ)貼接受者建立備查簿，進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。 應(yīng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)。 主要賬務(wù)處理： （ 1）按規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 （ 2）支付時(shí)： 借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款 本科目期末貸方余額，反映應(yīng)付未付的政府補(bǔ)貼金額。 2305 “其他應(yīng)付款”科目，核算除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期在年以內(nèi)（含 1年）應(yīng)付及暫存款，如收取的押金、保證金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。 應(yīng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 主要賬務(wù)處理： （ 1）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款等科目 貸：其他應(yīng)付款 支付時(shí)做相反分錄。 （ 2）因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 貸：其他收入 核銷的金額應(yīng)在備查簿中保留登記。 科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付款。 2401 “長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，核算發(fā)生的償還期限超過 1年（不含 1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。 應(yīng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 入賬時(shí)間確認(rèn)： （ 1）因購買物資、服務(wù)等發(fā)生的，在收到所購物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)。 （ 2）因其他原因發(fā)生的，在承擔(dān)付款義務(wù)時(shí)確認(rèn)。 主要賬務(wù)處理： （ 1）發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的金額： 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款。 （ 2）償付時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 同時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) （ 3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的金額。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，做與上述相同的分錄。并在備查簿中保留登記。 本科目期末貸方余額，反映尚未支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款。