【正文】 政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。應(yīng)在完成對其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得無形資產(chǎn)時(shí)入賬。 無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 ① 購入需要安裝的設(shè)備，按照購入的成本： 借：在建工程 ——設(shè)備安裝工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ② 發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額： 借：在建工程 ——設(shè)備安裝工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ③ 設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本： 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 ——設(shè)備安裝工程 同時(shí)，借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) （ 3）信息系統(tǒng)建設(shè)，會計(jì)處理同上。 在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下： （ 1）建筑工程。 單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 1998年 2月 6日財(cái)政部印發(fā)的《行政單位會計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字〔 1998〕 49號）同時(shí)廢止。 國家物資儲備局及所屬行政單位管理的儲備物資的會計(jì)核算，按照《國家物資儲備資金會計(jì)制度》規(guī)定執(zhí)行。收入支出表應(yīng)當(dāng)按照收入、支出的構(gòu)成和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況分類、分項(xiàng)列示。會計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表等。 （五）提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的，也不再補(bǔ)提折舊；已提足折舊可繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 （ 2）一般應(yīng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”兩個(gè)一級明細(xì)科目，分別核算對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的折舊。 （ 1）盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額入賬。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 （ 6）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得，所取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。 ① 購入需要繁育的動植物，按照購入的成本： 借：固定資產(chǎn) —未成熟動植物 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度等。安裝完工交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時(shí)：借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 ③ 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本： 借：固定資產(chǎn)（不需安裝） 在建工程（需要安裝） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、在建工程 同時(shí)，按已實(shí)際支付的價(jià)款： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)或扣留的質(zhì)量保證金等金額： 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款或長期應(yīng)付款 （ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 （ 3）自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)入賬。境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。 按類別設(shè)“固定資產(chǎn)登記簿”，按項(xiàng)目設(shè)卡片賬。 （ 1）盤盈的存貨，按照取得同類或類似存貨的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似存貨的實(shí)際成本，按照同類或類似存貨的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額入賬。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 換入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本： 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 同時(shí)，按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款 （ 3）接受捐贈、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似存貨的市場價(jià)格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。 應(yīng)按收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。支付可以收回的訂金，不通過本科目核算，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 應(yīng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。 年終，將本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 —財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —財(cái)政直接支付 1212“ 應(yīng)收賬款”科目。 從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入 下年度年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度、批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，做如下會計(jì)分錄：借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 本科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。 發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時(shí)，兌換中產(chǎn)生的匯兌差額，記入當(dāng)期“經(jīng)費(fèi)支出”科目。 對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 按照財(cái)政部規(guī)定對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，相關(guān)折舊的賬務(wù)處理應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定執(zhí)行；按照財(cái)政部規(guī)定不對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計(jì)折舊”科目。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。 財(cái)政撥款收入是指行政單位從同級財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。 資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。 負(fù)債核算要求： 應(yīng)當(dāng)在確定承擔(dān)償債責(zé)任并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。 應(yīng)付及暫存款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。 內(nèi)容包括：應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。 四、 負(fù) 債 負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。 以支付對價(jià)方式取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，以及所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值等金額計(jì)量。 無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)槭褂谜咛峁┠撤N權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。 行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。 提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計(jì)信息使用者理解和使用。同一單位不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。 應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)全部納入會計(jì)核算，確保會計(jì)信息能夠全面反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況等。 位應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計(jì)量。 應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 （二）行政單位會計(jì)核算目標(biāo)是向會計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，主要反映非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債變動對凈資產(chǎn)的影響，以便準(zhǔn)確反映單位凈資產(chǎn)狀況； 進(jìn)一步規(guī)范單位收支會計(jì)核算。 新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定。 更加完整地體現(xiàn)了財(cái)政改革對會計(jì)核算的要求。 財(cái)政部 2023年 12月 18日 新頒布的《行政單位會計(jì)制度》通過完善會計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表體系，詳細(xì)規(guī)定會計(jì)科目使用和財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。行政單位會計(jì)制度講義 關(guān)于印發(fā)《行政單位會計(jì)制度》的通知 財(cái)庫〔 2023〕 218號 為了進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章。執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我部。在原制度僅對固定資產(chǎn)核算采用“雙分錄”的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”的應(yīng)用范圍。將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分，新增了無形資產(chǎn)、在建工程等會計(jì)科目，更好地滿足財(cái)務(wù)管理需要?；〞?jì)信息要定期并入行政單位會計(jì)“大賬”； 進(jìn)一步完善凈資產(chǎn)核算。 一、總則 （一）適用范圍：各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織（以下統(tǒng)稱行政單位）。 應(yīng)當(dāng)以行政單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。 應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣。 一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。 提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與行政單位受托責(zé)任履行情況的反映、會計(jì)信息使用者的管理、監(jiān)督和決策需要相關(guān)，有助于會計(jì)信息使用者對行政單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。 （ 1）縱向可比。不同行政單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會計(jì)政策，確保不同行政單位會計(jì)信息口徑一致、相互可比。由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的建設(shè)工程。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定；按照規(guī)定對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，折舊金額應(yīng)原價(jià)和折舊年限確定。 非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。 應(yīng)付職工薪酬是指行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付的職工工資、津貼補(bǔ)貼等。即發(fā)生的償還期限超過 1年（不含 1年）的應(yīng)付款項(xiàng)。 五、 凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指行政單位除財(cái)政撥款收支以外的各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。 包括財(cái)政撥款收入和其他收入。 七、 支 出 支出是指為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。 核算要求：一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。 應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目，因沒有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目可以不設(shè)；在不影響會計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，行政單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)本制度規(guī)定以外的明細(xì)科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細(xì)科目。