【正文】 費(fèi)，包括個(gè)人所得稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 行政單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進(jìn)行核算。 46 1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出： 礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類方法，作為進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的依據(jù)。 44 1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 本科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款 43 1801 政府儲(chǔ)備物資 行政單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)儲(chǔ)備物資的賬面余額。 ? 發(fā)出的核算： 政府儲(chǔ)備物資發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照儲(chǔ)備物資的種類、品種、存放地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程 ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （六）盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)跟（四）相反處理。 1. 無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的： 借： 經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2. 無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸： 其他收入 ? （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 ? 累計(jì)攤銷的賬務(wù)處理見無形資產(chǎn)。 ? 四、行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本。 ? 二、行政單位應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目，不做無形資產(chǎn)增加的分錄。 ? 無形資產(chǎn)的核算 常規(guī) 分錄。 32 在建工程的賬務(wù)處理 損毀處理 ? 在建工程的損毀：損毀的在建工程成本，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置 “基建工程” 明細(xì)科目，專門核算由基建賬套并入的在建工程成本。本科目期末借方余額，反映行政單位尚未完工的在建工程的實(shí)際成本 。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施， 當(dāng)月不提折舊 ，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 25 1502 累計(jì)折舊 ? 固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，要按照確定的方法計(jì)提折舊。 ? 購入的不需安裝的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款等 22 1501 固定資產(chǎn) ? 購入的需要安裝的固定資產(chǎn)： 購入時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 在建工程 交付時(shí)： 借：資產(chǎn)基金 在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 23 1501 固定資產(chǎn) ? 有償處置固定資產(chǎn)（出售、置換換出、報(bào)廢、毀損、盤虧 ）：按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過 1年（不含 1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。 （ 1）開展業(yè)務(wù)領(lǐng)用、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨時(shí)： 借：資產(chǎn)基金 存貨 貸：存貨 A材料 （ 2）經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)個(gè)出售、置換換出的存貨，按照實(shí)際成本，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。 借：存貨（按存貨成本計(jì)算） 貸：資產(chǎn)基金 存貨 借：經(jīng)費(fèi)支出（按實(shí)際支付的金額） 貸：銀行存款 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 *供貨商（欠付的金額） 16 1301存貨 ? 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨成本的確定，依次按相關(guān)票據(jù)上注明的價(jià)值、評(píng)估價(jià)值、同類貨市值、名義價(jià)值再加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)確定。 ? 本科目按存貨的種類、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 **公司 貸：資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款（銀行賬戶付款的，下同） 財(cái)政撥款收入（直接支付的，下同） 零余額賬戶用款額度（授權(quán)支付的，下同） 11 1213 預(yù)付賬款 收到所購物資時(shí)： 借：存貨等 貸：資產(chǎn)基金 存貨等 借：資金基金 預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 **公司 發(fā)生補(bǔ)付款時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款（財(cái)政撥款收入、零余額 賬戶用款額度） 12 1215 其他應(yīng)收款 ? 本科目核算除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工借差旅費(fèi)、部門借備用金、其他墊付款等。設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目。月度終了，行政單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 ? 本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸 ： 庫存現(xiàn)金 屬于現(xiàn)金溢余，按照溢余金額，做跟 1相反處理。 借：經(jīng)費(fèi)支出等 貸：庫存現(xiàn)金 收到受托代理的現(xiàn)金時(shí)。 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金 因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金。 3 1001 庫存現(xiàn)金 2023 應(yīng)繳財(cái)政款1002 銀行存款 2101 應(yīng)繳稅費(fèi)1011 零余額賬戶用款額度 2201 應(yīng)付職工薪酬1021 財(cái)政應(yīng)返還額度 2301 應(yīng)付賬款102101 財(cái)政直接支付 2302 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款102102 財(cái)政授權(quán)支付 2305 其他應(yīng)付款1212 應(yīng)收賬款 2401 長期應(yīng)付款1213 預(yù)付賬款 2901 受托代理負(fù)債1215 其他應(yīng)收款1301 存貨 3001 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)1501 固定資產(chǎn) 3002 財(cái)政撥款結(jié)余1502 累計(jì)折舊 3101 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1511 在建工程 3501 資產(chǎn)基金1601 無形資產(chǎn) 350101 預(yù)付款項(xiàng)1602 累計(jì)攤銷 350111 存貨1701 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 350121 固定資產(chǎn)1801 政府儲(chǔ)備物資 350131 在建工程1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施 350141 無形資產(chǎn)1901 受托代理資產(chǎn) 350151 政府儲(chǔ)備物資350152 公共基礎(chǔ)設(shè)施3502 待償債凈資產(chǎn)5001 經(jīng)費(fèi)支出 4001 財(cái)政撥款收入5101 撥出經(jīng)費(fèi) 4011 其他收入平衡公式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)+ 收入支出資產(chǎn)類收入類支出類行政單位會(huì)計(jì)科目表負(fù)債類凈資產(chǎn)4 1001 庫存現(xiàn)金 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》 解 析 1 預(yù)算股下達(dá)預(yù)算指標(biāo) 預(yù)算單位錄入分月用款資金計(jì)劃 國庫股審核資金計(jì)劃 預(yù)算單位填報(bào)支付申請(qǐng) 支出股室審核項(xiàng)目支出 支付中心受理崗核對(duì)支付信息 支付中心資金崗打印支付令 支付中心綜合崗復(fù)核支付令并送銀行 代理銀行墊支資金給收款人 人行清算資金給代理銀行 支付中心受理崗和預(yù)算單位根據(jù)回單記賬 2 新《制度》基本情況 ? 2023年 12月 18日，財(cái)政部以財(cái)庫【 2023】 218號(hào)文件，對(duì)舊的《行政單位會(huì)計(jì)制度》 財(cái)預(yù)【 1998】 49號(hào)進(jìn)行了修訂，從 2023年 1月 1日起執(zhí)行。其中：資產(chǎn)類由 8個(gè)增加到 17個(gè)，負(fù)債類由 6個(gè)增加到 8個(gè)，凈資產(chǎn)類由2個(gè)增加到 5個(gè)，收入支出有所減少 64，但明細(xì)核算更加完善，特別是往來科目更加細(xì)化，比如暫存款、暫付款。 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度等 將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)。 借：庫存現(xiàn)金 貸：其他收入等 因購買服務(wù)、商品或者其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金。 屬于現(xiàn)金短缺，按照短缺金額。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 **人 ? 行政單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。 ? 行政單位收到“財(cái)政授權(quán)額度到賬通知書”時(shí)，證明資金已經(jīng)到其零余額賬戶，做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入 年末授權(quán)額度必須注銷，按注銷金額減少額度，做如下分錄： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 下年度初恢復(fù)已注銷的額度時(shí)，做相反會(huì)計(jì)分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付 8 1021 財(cái)政應(yīng)返還額度 ? 本科目核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。單位付給供應(yīng)商抵頂貨款的定金，也通過本科目核算，可以收回的定金，通過“其他應(yīng)付款”核算。 ? 轉(zhuǎn)入財(cái)產(chǎn)損溢： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款（預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） *公司 已核銷的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)又收回的： 借：銀行存款等 貸：應(yīng)繳財(cái)政款（應(yīng)收賬款） 財(cái)政撥款結(jié)余等（預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） 14 1301 存貨 ? 存貨：核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)中 為耗用而儲(chǔ)存 的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等實(shí)際成本。 15 1301 存貨 ? 購入的存貨，其成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 借：存貨 *材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ◎盤虧的存貨，以賬面價(jià)值記賬 : 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 *材料 20 1501 固定資產(chǎn) ? 固定資產(chǎn)：是指使用期限超過 1年（不含 1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 21 1501 固定資產(chǎn) ? 購入的的固定資產(chǎn)，成本