【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 借： 經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2. 無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸： 其他收入 ? （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。 ： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款 ： 借： 經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 39 1701 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? （三）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)。 ， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款或無(wú)形資產(chǎn) ，直接減少資產(chǎn)基金。 借：資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項(xiàng)或無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? （四）出售、置換、盤虧、損毀、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)時(shí)：（出售置換過(guò)程中發(fā)生凈收入的記”應(yīng)繳財(cái)政款” ,發(fā)生凈支出的記“經(jīng)費(fèi)支出”） ： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷（出售、置換有折舊或攤銷時(shí)） 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等 ： 借：資產(chǎn)基金 相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 1701 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? （五）在建工程沒(méi)有變成資產(chǎn)直接損毀或者核銷。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程 ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)， 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （六）盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)跟（四）相反處理。 41 1801 政府儲(chǔ)備物資 ? 本科目核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。期末借方余額，反映行政單位管理的政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。 ? 負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（簡(jiǎn)稱“ 采購(gòu)單位 ”）將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位（簡(jiǎn)稱“代儲(chǔ)單位”）儲(chǔ)存的，由采購(gòu)單位通過(guò)本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的儲(chǔ)備物資作為“受托代理資產(chǎn)”核算。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照儲(chǔ)備物資的種類、品種、存放地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 單位支付的政府儲(chǔ)備物資保管費(fèi)、倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)等日常儲(chǔ)備費(fèi)用，不計(jì)入政府儲(chǔ)備物資的成本。 ? 購(gòu)入政府儲(chǔ)備物資，其成本包括買價(jià)、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出； 借：政府儲(chǔ)備物資 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：資產(chǎn)基金 — 政府儲(chǔ)備 貸：銀行存款等 42 1801 政府儲(chǔ)備物資 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本依次按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額、評(píng)估金額或同類物資市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。業(yè)務(wù)核算同上，但經(jīng)費(fèi)支出只反映運(yùn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。 ? 發(fā)出的核算： 政府儲(chǔ)備物資發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定不得隨意變更。 經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按照對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。 借：資產(chǎn)基金 —— 政府儲(chǔ)備物資 貸：政府儲(chǔ)備物資 對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出時(shí)。 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款 43 1801 政府儲(chǔ)備物資 行政單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)儲(chǔ)備物資的賬面余額。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：政府儲(chǔ)備物資 ? 盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損 ：行政單位管理的政府儲(chǔ)備物資應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的政府儲(chǔ)備物資盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? ，按照成本價(jià)或市場(chǎng)價(jià)： 借：政府儲(chǔ)備物資 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 、毀損的政府儲(chǔ)備物資，做相反分錄轉(zhuǎn)入待處理?yè)p溢。 44 1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 本科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。本科目期末借方余額，反映行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實(shí)際成本。 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算；與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在管理中自行使用的房屋等，能與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開(kāi)核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類方法，作為進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的依據(jù)。 ? 公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在對(duì)其取得占有權(quán)利時(shí)確認(rèn)。 45 1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工交付使用時(shí)： 借：資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 — 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn)，按上述第二個(gè)分錄核算。 46 1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出： 礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。 使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出，而不計(jì)入成本。 ? 公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置： 借：資產(chǎn)基金 —— 公共基礎(chǔ)設(shè)施（移交時(shí)） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（報(bào)廢或損毀時(shí)） 累計(jì)折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施 47 1901 受托代理資產(chǎn) ? 本科目核算行政單位接受委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。 ? 本科目期末借方余額，反映單位受托代理資產(chǎn)中實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值。 ? 行政單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進(jìn)行核算。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的種類和委托人進(jìn)行明細(xì)核算；屬于轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)按照受贈(zèng)人明細(xì)核算。 48 1901 受托代理資產(chǎn) ? 收到受托物資時(shí)： 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 支付由受托單位承擔(dān)的與相關(guān)的運(yùn)輸、保管等費(fèi)用時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款等 將受托物資歸還委托人或轉(zhuǎn)贈(zèng)指定的接收人時(shí)，做相反分錄沖銷： 借：受托代理負(fù)責(zé) 貸：受托代理資產(chǎn) 受托物資由委托方放棄收回或轉(zhuǎn)贈(zèng)時(shí)，受托方增加資產(chǎn)。 借：受托代理負(fù)責(zé) 借：存貨或國(guó)定資產(chǎn) 貸：受托代理資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 存貨或固定資產(chǎn) 49 2023 應(yīng)繳財(cái)政款 ? 本科目核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租收入等。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。 取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額： 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：銀行存款 ? 本科目貸方余額，反映行政單位應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政但尚未繳納的款項(xiàng)。年終清繳后，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。 50 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) ? 本科目核算行政單位按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，包括個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn)。 ? 應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下： 因資產(chǎn)處置等發(fā)生納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí)： 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 51 2101應(yīng)繳稅費(fèi) 因出租資產(chǎn)等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額： 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí)， 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 從職工工資中代扣代繳個(gè)人所得稅，按照稅法規(guī)定計(jì)算的金額： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí)同 1處理。 ? 本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。 52 2201 應(yīng)付職工薪酬 ? 本科目核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)在規(guī)定支付職工薪酬的時(shí)間確認(rèn)。 ? 應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下： 發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 向職工支付薪酬時(shí)，按照實(shí)際支付的金額： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政撥款收入等 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、個(gè)人所得稅、公積金時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 工資 貸： 其他應(yīng)收款（水電費(fèi)等由職工歸還的款項(xiàng)） 應(yīng)繳稅費(fèi)（個(gè)人所得稅 ） 其他應(yīng)付款（公積金） 53 2301 應(yīng)付賬款 ? 本科目核算行政單位因購(gòu)買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的款項(xiàng)。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)在收到所購(gòu)物資或服務(wù)、完成工程時(shí)確認(rèn)。 收到物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時(shí)，按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額： 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 償付應(yīng)付賬款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待償債凈資產(chǎn) 貸：銀行存款 無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 54 2302 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 ? 本科目核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的政府補(bǔ)貼種類進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)。 ? 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的主要賬務(wù)處理如下： 發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 實(shí)際支付時(shí)： 借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 貸：銀行存款 55