【文章內(nèi)容簡介】 盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照其賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映行政單位存貨的實際成本。1501 固定資產(chǎn)一、本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。二、固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說明如下：（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。（三）行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。（四）行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算；能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算。（五）行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。三、行政單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關(guān)主管部門對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。行政單位應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。四、本科目核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照以下條件確認：（一）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗收合格時確認。（二）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時確認。（三）自行建造、改建、擴建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時確認。五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當按照其成本入賬。，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；同時，按照已實際支付的價款，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；按照應(yīng)付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目。，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價確定其成本；沒有各組成部分固定資產(chǎn)造價的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場造價的比例對總造價進行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目；已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物，按照購入的成本，借記本科目（未成熟動植物），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（2）發(fā)生繁育費用，按照實際支付的金額，借記本科目（未成熟動植物），貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（3）動植物達到可使用狀態(tài)時，借記本科目（成熟動植物），貸記本科目（未成熟動植物）。、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。工程完工交付使用時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用（運輸費等）確定，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照實際支付的補價、相關(guān)稅費、運輸費等，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照名義金額入賬。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計提的金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理： 、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。，應(yīng)當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （四）出售、置換換出固定資產(chǎn)。經(jīng)批準出售、置換換出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 （五）無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)。經(jīng)批準無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費用、運輸費等，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（六）報廢、毀損固定資產(chǎn)。報廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 （七）盤盈、盤虧固定資產(chǎn)。行政單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)當及時查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。 ，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。，按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位固定資產(chǎn)的原價。1502 累計折舊一、本科目核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。 二、本科目應(yīng)當按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項目等進行明細核算。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當在本科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)累計折舊”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”兩個一級明細科目，分別核算對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的折舊。三、行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：（一）文物及陳列品；（二）圖書、檔案；（三）動植物；（四）以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；（五）境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。四、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)計使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進行系統(tǒng)分攤。有關(guān)說明如下： （一）行政單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 （二）行政單位一般應(yīng)當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。 （三）行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 （四）行政單位一般應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。當月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 （五）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，也不再補提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。（六）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 五、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下： （一）按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記本科目。（二）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時，按照所處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目[出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧]或“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目[無償調(diào)出、對外捐贈]，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。六、本科目期末貸方余額，反映行政單位計提的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊累計數(shù)。1511 在建工程一、本科目核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護等，不通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應(yīng)當通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細科目核算。三、行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。行政單位應(yīng)當在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。四、在建工程應(yīng)當在屬于在建工程的成本發(fā)生時確認。五、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理如下：（一）建筑工程。、擴建或修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照拆除部分的賬面價值［沒有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值的，比照同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格及其拆除部分占全部固定資產(chǎn)價值的比例確定］，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費支出”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記本科目。，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時按照相同的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目。根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額），借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照應(yīng)付未付的金