【正文】 款應(yīng)在備查簿中保留登記。 應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 按照待核銷金額： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的， 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 （ 5）本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。 賬務(wù)處理如下： （ 1）出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)或收到商業(yè)匯票時(shí)，按照應(yīng)收未收金額或票面金額， 借：應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)付款 收回時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 同時(shí)，借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳的稅費(fèi)） 應(yīng)繳財(cái)政款（扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額） （ 2）出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款或收到商業(yè)匯票時(shí)的處理： 物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額或收到票據(jù)的金額，借：應(yīng)收賬款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 收回款項(xiàng)時(shí)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （ 3）應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商業(yè)匯票備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號等相關(guān)信息資料。核算單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)按期末的即期匯率折算保留人民幣余額（應(yīng)留余額）應(yīng)留余額與原人民幣余額的差額，作為匯兌損益，記入”經(jīng)費(fèi)支出”科目。 （三）會(huì)計(jì)科目運(yùn)用 1001“ 庫存現(xiàn)金” 注意： （ 1）有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目、實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。 八、會(huì)計(jì)科目 應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： 應(yīng)當(dāng)對有關(guān)法律、法規(guī)允許進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照本制度的規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算；不得以本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。 經(jīng)費(fèi)支出是指自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)使用各項(xiàng)資金發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。 其他收入是指行政單位依法取得的除財(cái)政撥款收入以外的各項(xiàng)收入。 待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。 符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。 應(yīng)繳財(cái)政款是指行政單位按照規(guī)定取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)。按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對價(jià)的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額（即人民幣 1元，下同）入賬。 資產(chǎn)核算要求： 應(yīng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。 存貨是指行政單位在工作中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在 1年以內(nèi)（含 1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 三、 資 產(chǎn) 資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說明。 對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。 會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時(shí)使用本民族文字。 應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。 會(huì)計(jì)期間至少分為年度和月度。 （三）行政單位會(huì)計(jì)信息使用者包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。調(diào)整收支類會(huì)計(jì)科目設(shè)置，更好地滿足財(cái)政預(yù)算管理要求； 完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。增設(shè)“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，使會(huì)計(jì)信息反映更科學(xué)； 增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理。將近年來為適應(yīng)財(cái)政改革要求分別發(fā)布的會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中。 與原制度相比，新制度主要有十個(gè)方面變化： 會(huì)計(jì)核算目標(biāo)進(jìn)一步明晰。我部對《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字〔 1998〕 49號）進(jìn)行了修訂?，F(xiàn)將修訂后的《行政單位會(huì)計(jì)制度》印發(fā)給你們，自 2023年 1月 1日起施行。定位于滿足行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求，不僅要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財(cái)務(wù)狀況； 會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)一步改進(jìn)。 充實(shí)了資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容。計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，在真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的同時(shí)，也為下一步核算反映行政成本奠定基礎(chǔ)； 解決了基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問題。增加財(cái)政撥款收入支出表，改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。 （四）會(huì)計(jì)核算要求 應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)年度、月度等會(huì)計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 二、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。 提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 （ 2）橫向可比。 占有，是指行政單位對經(jīng)濟(jì)資源擁有法律上的占有權(quán)。 零余額賬戶用款額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 固定資產(chǎn)是指使用期限超過 1年（不含 1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；計(jì)提攤銷的金額，應(yīng)原價(jià)和攤銷年限確定。 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在 1年內(nèi)（含 1年）償還的負(fù)債。 應(yīng)繳稅費(fèi)是指行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。 非流動(dòng)負(fù)債包括長期應(yīng)付款。 應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。 財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。 六、 收 入 收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。 核算要求：一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。 撥出經(jīng)費(fèi)是指單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財(cái)政撥款資金。 對基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。行政單位不得隨意打亂重編本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號。 （ 2）每日核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，查明原因后，屬于應(yīng)歸屬單位的部分，分別記入“其他收入”或“其他支出”科目。 收到受托代理的現(xiàn)金或銀行存款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存現(xiàn)金或銀行存款 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金或存款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：受托代理負(fù)債 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款 1011 “零余額賬戶用款額度”科目，核算實(shí)行國庫集中支付 —授權(quán)支付收到和支用的零余額賬戶用款額度。 1021 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度” ——核算年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 1213 “預(yù)付賬款” 科目，核算按購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。 應(yīng)在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)。 （ 1）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 （ 2）已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度、銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。 應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 主要賬務(wù)處理： （ 1）購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。同時(shí)，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款” （ 4）委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。 （ 6）經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的實(shí)際成本： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 （ 6）報(bào)廢、毀損的存貨，按相關(guān)存貨的賬面余額： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。 本科目期末借方余額，反映存貨的實(shí)際成本。 （ 2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。 （ 3）單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。 固定資產(chǎn)入賬時(shí)間： （ 1）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)不需安裝的固定資產(chǎn)，在驗(yàn)收合格時(shí)入賬。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出： 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)； 同時(shí)，借 :資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 ③ 動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) ——成熟動(dòng)植物 貸：固定資產(chǎn) ——未成熟動(dòng)植物 （ 4）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（凈值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)） 無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（凈值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)等，按照實(shí)際支付的金額，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度等 無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)： 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（凈值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)） 發(fā)生的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)等，按照實(shí)際支付的金額，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度等 報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢（凈值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)） 。 1502 “ 累計(jì)折舊”科目，核算固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。 有關(guān)說明： （ 1）應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。 （ 4）一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。 主要賬務(wù)處理： （ 1）按月計(jì)提折舊時(shí)： 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：累計(jì)折舊 （ 2）處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（出售、置換換出、報(bào)廢、毀損、盤虧） 資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施（無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)） 累計(jì)折舊（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 本科目期末貸方余額，反映折舊