【正文】 收到受托代理的現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 ─受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負(fù)債 貸：庫存現(xiàn)金 ─受托代理資產(chǎn) 銀行存款 ? 新舊主要變化： ?細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定 ?增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理 銀行存款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 ? 行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 ? 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項時予以確認(rèn)，并按照 實際支付 金額進(jìn)行計量。 ? 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)，并按照 實際收到 的金額進(jìn)行計量。 ? 行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。長期應(yīng)付款中不滿 1年的，在資產(chǎn)負(fù)債表中的流動負(fù)債部分反映（賬戶余額還保留在“長期應(yīng)付款”科目中。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 ? 資產(chǎn)的計量： ? 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實際成本進(jìn)行計量。 第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計量原則 ? 資產(chǎn)定義： 資產(chǎn)是指行政單位 占有或者使用 的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源 ? 明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 三、新制度的具體內(nèi)容 《 制度 》 共十章四十六條 ? 第一章 總則（ 111條） ? 第二章 會計信息質(zhì)量要求（ 1217條） ? 第三章 資產(chǎn)（ 1822條） ? 第四章 負(fù)債（ 2328條） ? 第五章 凈資產(chǎn)（ 2930條） ? 第六章 收入（ 3133條） ? 第七章 支出（ 3436條） ? 第八章 會計科目（ 3739條） ? 第九章 財務(wù)報表（ 4043條） ? 第十章 附則（ 4446條） 第一章 總則 ? 適用范圍： 各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織 ? 會計核算目標(biāo)： 向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。 （七）完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu) ? 改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項目。 支出方面 ? 按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了 “經(jīng)費(fèi)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)” 科目。 （三）充實資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 規(guī)定 ? 新制度增設(shè)了 “受托代理資產(chǎn)”、“受托代理負(fù)債” 科目，單獨(dú)核算單位因受托管理其他單位的資產(chǎn)情況，與行政單位自有資產(chǎn)、負(fù)債相區(qū)分。 ? 增加了 “資產(chǎn)基金”、“待償債凈資產(chǎn)” 科目核算內(nèi)容。 ? 增加了“ 應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”、“待處理財產(chǎn)損溢” 等科目的核算內(nèi)容?！?行政單位會計制度 》 講解 一、修訂的背景 二、新舊會計制度的主要變化 三、新制度的具體內(nèi)容 內(nèi)容提要： 一、修訂的背景 ? 適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要 ? 滿足行政單位財務(wù)管理的需要 ? 提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要 修訂的目標(biāo)方向 ? 符合財政改革與發(fā)展方向 ? 與 《 行政單位財務(wù)規(guī)則 》 相銜接 ? 有利于行政單位會計實務(wù)操作 二、新舊會計制度的主要變化 ? 進(jìn)一步明晰會計核算目標(biāo) ? 將原來分散在制度外的會計科目集中體現(xiàn)在新制度中 ? 充實增加資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 ? 進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算 ? 改進(jìn)會計核算方法 ? 基建會計信息要定期并入“大賬” ? 完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu) ? 其他改變 （一）進(jìn)一步明晰會計核算目標(biāo) ? 會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與行政單位 財務(wù)狀況 、 預(yù)算執(zhí)行情況 等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。 （三）充實資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 ? 更加詳細(xì)地明確了負(fù)債的確認(rèn)計量原則 ? 細(xì)化了有關(guān)負(fù)債的核算內(nèi)容： ? 將原來通過“暫存款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容確認(rèn)為只核算往來款項（改稱 “其他應(yīng)付款” ）。 （三）充實資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 、無形資產(chǎn)計提折舊、攤銷 ? 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當(dāng)期支出。 （ 四）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算 背景： 按照財政預(yù)算和部門預(yù)算管理體制，將單位預(yù)算收入與財政預(yù)算支出銜接。其中， “撥出經(jīng)費(fèi)” 科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。 ? 在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項目。 ? 行政單位會計信息使用者： 包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。 ? 資產(chǎn)的分類： 流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，在建工程，公共基礎(chǔ)設(shè)施政府儲備物資，受托代理資產(chǎn)。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。 ? 行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。 ? 應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。 ? 行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負(fù)債，即 或有負(fù)債 ，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露。 第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計量原則。 第七章 支出 主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計量原則。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時予以確認(rèn)，并按照實際發(fā)生額進(jìn)行計量。 ? 科目編號統(tǒng)一規(guī)定為 4位。 ? 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。 一般發(fā)生時還要記錄“其他應(yīng)付款”或記入“待處理財產(chǎn)損益”。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) ?預(yù)付賬款的退回 ?核銷無法收回的預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 例：某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款100000元，該單位先支付 50%的預(yù)付款。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 ? 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷當(dāng)年收回） 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等（核銷年度以后收回） 存貨 ? 新舊主要變化： ? 采用“雙分錄”核算方法：支付購買資金時登記支出；領(lǐng)用時只做存貨減少處理，不記入支出。 ? 出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。 收到材料并驗收入庫 借：存貨 100,000 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 100,000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領(lǐng)用材料 50,000元。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。 （ 1）購入需要繁育的動植物 借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 2）發(fā)生繁育費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 3）動植物達(dá)到可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) ? 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 購買固定資產(chǎn) 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 經(jīng)費(fèi) 支出 財政 撥款收入 固定資產(chǎn)折舊 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)報廢① 累計折舊 固定資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢 固定資產(chǎn)報廢② 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 核準(zhǔn)報廢 累計折舊 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 累計折舊 ? 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊： ?文物及陳列品； ?圖書、檔案； ?動植物； ?以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； ?境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 ? 無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 無形資產(chǎn) ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 ? 置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支出的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（登記費(fèi)等）確定。 無形資產(chǎn) ? 出售、置換換出無形資產(chǎn) 、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 、換出時 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 無形資產(chǎn) ? 無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照 實際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無形資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。 ? 非大批量購入、單價小于 1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。 ? 無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 負(fù)債（應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等）的核銷，不通過這個科目核算。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 報經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的其他應(yīng)收款時 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 核銷無法收回的應(yīng)收賬款時 借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 ? 按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。 ? 負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位 通過本科目核算 政府儲備物資 ， 代儲單位 將受托代儲的政府儲備物資作為 受托代理資產(chǎn)核算。 ? 盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資，也應(yīng)通過待處理財產(chǎn)損溢科目。 ? 公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類及明細(xì)核算科目，由具體管理的主管部門規(guī)定。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置。 受托代理資產(chǎn) ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 受托轉(zhuǎn)贈物資 接受委托的轉(zhuǎn)贈物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn)