【正文】 業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定 增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 第八章 會計(jì)科目（ 3739條） 資產(chǎn)類（ 17個(gè)） 負(fù)債類（ 8個(gè)） 凈資產(chǎn)類（ 5個(gè)） 收入類（ 2個(gè)） 支出類（ 2個(gè)） 共 34個(gè)一級會計(jì) 科目，比現(xiàn)行行政單位一級會計(jì)科目增加了 12個(gè)。 行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。 《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十五條規(guī)定：行政單位依法取得的應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的罰 6 沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等，不屬于行政單位的收入。資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。 行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。 以支付對價(jià)方式取得的資產(chǎn) 、按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 5 、按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值等金額計(jì)量 取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對價(jià)的，其計(jì)量金額 按照有關(guān)發(fā)票憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； 沒有相關(guān)憑據(jù)也未 經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣 1元）入賬。在建工程是指行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未交付使用的建設(shè)工程。 流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、 存貨等。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的資產(chǎn)（ 1822條） 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。 第 14條 行政單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)全部納入會計(jì)核算，確保會計(jì)信息能夠全面反映行政單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況等。 行政單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。且要劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 五、新制度的具體 總則（ 111 條） 第二章 會計(jì)信息質(zhì)量要求（ 1217條） 第三章 資產(chǎn)（ 1822條） 第四章 負(fù)債（ 2328條） 第五章 凈資產(chǎn)（ 2930條） 第六章 收入（ 3133條） 第七章 支出（ 3436條） 第八章 會計(jì)科目（ 3739條） 第九章 財(cái)務(wù) 報(bào)表（ 4043條） 第十章 附則（ 4446條） 第一章 總則（ 111 條） 適用范圍： 本制度適用于各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織 會計(jì)核算目標(biāo)： 向會計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者管理、監(jiān)督和決策。 支出方面 3 按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了 ―經(jīng)費(fèi)支出 ‖和 ―撥出經(jīng)費(fèi) ‖ 科目，其中， ―撥出經(jīng)費(fèi) ‖科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財(cái)政撥款資金。 待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。好多單位沒有執(zhí)行，或執(zhí)行但沒有全部反映。 新《制度》增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理規(guī)定，明確要求在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。 由于相關(guān)規(guī)定缺失，部分單位未對這部分資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算，部分單位將其列入本單位的庫存材料或固定資產(chǎn)管理，不利于加強(qiáng)這部分資產(chǎn)的管理。 另外，對 ―應(yīng)付賬款 ‖和 ―長期應(yīng)付款 ‖這兩項(xiàng)負(fù)債采用 ―雙分錄 ‖核算，是為了真實(shí)反映單位負(fù)債的同時(shí)，不影響預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確反映。 （二）改進(jìn)會 計(jì)核算方法 原制度僅對固定資產(chǎn)采用 ―雙分錄 ‖核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了 ―雙分錄 ‖核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債九個(gè)科目的 ―雙分錄 ‖核算。 與《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》相銜接 為與財(cái)政部出臺的相關(guān)文件規(guī)定有效銜接，修訂《制度》在會計(jì)要素分類和定義、財(cái)務(wù)報(bào)表體系等方面與新《規(guī)則》保持一致。 滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要 《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》財(cái)政部令第７１號已于2020年１月１日起實(shí)施。新《制度》通過完善會計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表體系，詳細(xì)規(guī)定會計(jì)科目使用和財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地規(guī)范了行政單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。 1998年 2月 6日財(cái)政部印發(fā)的《行政單位會計(jì)制度》（財(cái)預(yù)字〔 1998〕49號）同時(shí)廢止。新《規(guī)則》對行政單位的預(yù)決算管理、收支余管理、資產(chǎn)負(fù)債管理等方 面提出了新要求，修訂《制度》，通過加強(qiáng)日常會計(jì)核算與管理，落實(shí)《規(guī)則》對行政單位財(cái)務(wù)管理的要求 提高行政單位會計(jì)信息質(zhì)量的需要 原《制度》會計(jì)科目設(shè)置相對簡單，核算內(nèi)容不夠全面，例如，缺少無形資產(chǎn)、在建工程等科目，行政單位直接管理的一些資產(chǎn)未予核算；固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，造成資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)；會計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng)目；會計(jì)信息披露不充分，缺乏對報(bào)表附注披露內(nèi)容的統(tǒng)一規(guī)定，影響了行政單位會計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性。 有利于 行政單位會計(jì)實(shí)務(wù)操作 1 三、新舊制度的主要變化（十個(gè)變化） （一）進(jìn)一步明晰會計(jì)核算目標(biāo) 關(guān)的會計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。 ―雙分錄 ‖的核算本質(zhì)就是為了解決會計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)問題，由于我國預(yù)算編制基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)際收支也只有采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)確認(rèn)和報(bào)告，才能與預(yù)算形成有效對比，準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。如果不采用 ―雙分錄 ‖，就會面臨 ―兩難 ‖：反映單位負(fù)債，就無法準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況；準(zhǔn)確反映單位預(yù)算執(zhí)行情況，就無法反映單位負(fù)債。通過增設(shè)科目單獨(dú)核算，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，彌補(bǔ)相關(guān)信息缺失，有利于政府摸清家底，加 強(qiáng)此類資產(chǎn)的管理。這種處理方法能兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重信息需求，在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值，有利于編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，也有利于為核算反映行政成本信息奠定基 礎(chǔ)。做經(jīng)費(fèi)支出的同時(shí)在基建賬進(jìn)行投資的反映，但是對債權(quán)債務(wù)未進(jìn)行反映，有的單位基建完成結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，但是工程款沒有付清，最后并賬的時(shí)候，對應(yīng)付 款掛賬，同時(shí)對掛應(yīng)收款財(cái)政局，債權(quán)很不好理解。 由于行政單位采用 ―雙分錄 ‖核算方法，在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上核算收入和支出的同時(shí)，還要全面核算資產(chǎn)、負(fù)債。 （十）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu) 改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入 和支出項(xiàng)目。 行政單位會計(jì)信息使用者： 包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計(jì)信息使用者。會計(jì)期間至少分為年度和月度。 第二章 會計(jì)信息質(zhì)量要求（ 1217條） 明確提出了六個(gè)質(zhì)量要求：真實(shí)可靠性、相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理解性。 第 15條 行政單位對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)核算，不得提前或者延后。明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)槭褂谜咛峁┠撤N權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn) 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 行政單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。待償債凈資產(chǎn)是指行政單位因發(fā) 生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 財(cái)政撥款收入是指從同級財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。 撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財(cái)政撥款資金。 需要注意的幾點(diǎn)： 行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會計(jì)科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。月度終了，行政單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制 ―銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ‖，調(diào)節(jié)相符。 有關(guān)賬務(wù)處理 : 出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款 尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額， 借：應(yīng)收賬款 –A公司租 貸：其他應(yīng)付款 A公司租 收到租金 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 –A公司租 計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅等，結(jié)轉(zhuǎn)稅后收入 借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳財(cái)政款 當(dāng)然，出租的同時(shí)收款可簡化為： 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳財(cái)政款 在應(yīng)收款逾期無法收回時(shí)，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 –A公司租 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：其他應(yīng)付款 A公司租 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 出售物