【正文】 應(yīng)付款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 收到租金時 收回價款時 借：銀行存款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：其他應(yīng)付款 結(jié)轉(zhuǎn)處理凈收入 貸：應(yīng)繳稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)繳財政款 貸：應(yīng)繳財政款 2023/4/1 39 2023/4/1 40 預(yù)付賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。 ?科目編號統(tǒng)一規(guī)定為 4位（原科目編號 3位）。采用權(quán)責發(fā)生制確認的支出，應(yīng)當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。 2023/4/1 28 第七章 支出 主要規(guī)定支出定義、分類、確認和計量原則。 2023/4/1 27 第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、分類、確認和計量原則。包括長期應(yīng)付款 ? 行政單位承擔或有責任（償債責任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應(yīng)當在報表附注中披露。 ? 流動負債是指預(yù)計在 1年內(nèi)（含 1年）償還的負債。 ? 以支付對價方式取得的資產(chǎn) ? 按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 ? 按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量 2023/4/1 24 ? 取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額 ? 按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣 1元）入賬。應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。（工資、稅費、政府補貼、預(yù)算指標結(jié)余等） 2023/4/1 21 第二章 會計信息質(zhì)量要求 ?明確提出了六個信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、可理解性。 2023/4/1 19 五、新制度的具體內(nèi)容 ? 《制度》共十章四十六條： ? 總則 、 會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會計科目、財務(wù)報表、附則。 支出方面 ? 按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費” 科目，其中，“撥出經(jīng)費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。 ? 資產(chǎn)基金 是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。這種處理方法在不影響準確反映預(yù)算支出的同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。比如將原來通過“暫存款”核算的負債內(nèi)容，細分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。 2023/4/1 11 （四）充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容 資產(chǎn)方面 ? 細化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。 有利于行政單位會計實務(wù)操作 2023/4/1 5 三、修訂的過程 ?調(diào)查摸底階段（ ） ?起草初稿階段（ ） ?模擬運行階段（ ） ?修改完善階段（ ） 2023/4/1 6 四、新舊制度的十大主要變化 （一）進一步明晰會計核算目標 ? 會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位 財務(wù)狀況 、 預(yù)算執(zhí)行情況 等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。 滿足行政單位財務(wù)管理的需要 ———通過加強日常會計核算與管理，落實《行政單位財務(wù)規(guī)則》 對行政單位財務(wù)管理的目標 。 提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要 ———通過修訂《制度》有效解決原《制度》科目設(shè)置相對簡單、核算內(nèi)容不夠全面等問題，進一步規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量。 ? 兼顧行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。 ? 增加了應(yīng)繳稅費、應(yīng)付政府補貼款、受托代理負債等核算內(nèi)容。 借：資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：累計折舊、累計攤銷 2023/4/1 15 （七）基建會計信息要定期并入 “大賬 ” 解決了長期以來基建會計信息未在行政單位 “大賬 ”上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。 ? 待償債凈資產(chǎn) 是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 2023/4/1 18 （十）完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu) ? 改進了資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目。 ? 新制度的五大重點難點 “雙分錄 ”業(yè)務(wù) 折舊和攤銷 待處理財產(chǎn)損溢業(yè)務(wù) 凈資產(chǎn)業(yè)務(wù) 基建并賬 2023/4/1 20 第一章 總則 ? 適用范圍： 各級各類國家機關(guān)、政黨組織 ? 會計核算目標： 向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。 ?取消了會計核算的一般原則 2023/4/1 22 第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認和計量原則 ? 明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 2023/4/1 23 ? 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時實際成本進行計量。 ? 行政單位應(yīng)當按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補貼款等。 第四章 負債 2023/4/1 26 第五章 凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。 ? 行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。 ? 行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。 2023/4/1 29 第八章 會計科目 ?資產(chǎn)類（ 17個） ?負債類（ 8個） ?凈資產(chǎn)類（ 5個） ?收入類（ 2個） ?支出類（ 2個） 共 34個一級會計科目，比現(xiàn)行行政單位一級會計科目增加了 12個。 ?科目設(shè)置。 ? 關(guān)注點：采用 “雙分錄 ”核算 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) ?預(yù)付賬款的退回 ?核銷無法收回的預(yù)付 賬 款（待處理財產(chǎn)損溢） 2023/4/1 41 預(yù)付賬款 （ 1）預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) 例：某行政單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款 100000元，該單位先支付 50%的預(yù)付款。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 ?實行備用金制度 ?核銷無法收回的其他應(yīng)收款 （待處理財產(chǎn)損溢） 2023/4/1 45 存貨 ?新舊主要變化： ?采用“雙分錄”核算方法 ?增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 ?對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 2023/4/1 46 存貨 ? 需要注意的幾點： ?接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。 2023/4/1 47 收到存貨并驗收入庫 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 領(lǐng)用存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 購入存貨尚未付款的，應(yīng)當按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 存貨 2023/4/1 48 固定資產(chǎn) ?新舊主要變化： ?增加了計提折舊的會計處理規(guī)定 ?進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標準（參照企業(yè)計量標準）。 ?行政單位一般應(yīng)當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊； ?計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 ?本科目應(yīng)當按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應(yīng)當通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細科目核算。 ?無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 （ 1）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費用時 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 2023/4/1 61 1無形資產(chǎn) （ 2）軟件開發(fā)完成交付使用時 按照開發(fā)費用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費用 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 貸 ：預(yù)付賬款 2023/4/1 62 1無形資產(chǎn) ? 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 ? 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： ?為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的成本。 ? 需要注意的幾點： ?以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷 2023/4/1 64 1累計攤銷 ? 行政單位應(yīng)當按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： ?法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； ?法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限； ?法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 ? 行政單位應(yīng)當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當月，不再計提攤銷。 ?行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等 (無償調(diào)撥和對外捐贈不通過本科目核算，因不會產(chǎn)生損溢） ?本科目應(yīng)當按照待處理財產(chǎn)項目進行明細核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，應(yīng)當設(shè)置 “待處理財產(chǎn)價值 ”、 “處理凈收入 ”明細科目，進行明細核算。 （ 4）處理實物資產(chǎn)：沖減資產(chǎn)基金（盤盈時增加資金基金），涉及變價收入及費用均通過 “本科目 ”反映，處理凈收入轉(zhuǎn)入 “應(yīng)繳財政款 ”。 ?采用“雙分錄”核算。 ?行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算 （收款時貸記受托代理負債，付款時做相反分錄）。 2023/4/1 74 應(yīng)繳財政款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當上繳財政的款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 上繳應(yīng)繳財政的款項時 借：應(yīng)繳財政款 貸：銀行存款 2023/4/1 75 應(yīng)繳稅費 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當繳納的各種稅費 。 ? 本科目應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“