【正文】 存款 受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 支付受托代理的存款時 借：受托代理負債 貸：銀行存款 — 受托代理資產(chǎn) 銀行存款 — 有關賬務處理 （四）外幣業(yè)務 發(fā)生外幣業(yè)務 按業(yè)務發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 第八章 會計科目 需要注意的幾點： ?行政單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。 撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。 第七章 支出 主要規(guī)定支出定義、內(nèi)容、確認和計量原則。 財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預算資金。 ? 內(nèi)容 —— 凈資產(chǎn)包括財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。 流動負債包括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項（應付賬款、其他應付款等）、應付政府補貼款等。攤銷額，根據(jù)原價和攤銷年限確定。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。 ? 分類 — 流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、公共基礎設施、政府儲備物資、受托代理資產(chǎn)等 流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項（應收賬款、預付賬款、其他應收款等）、存貨等。 ? 會計核算基礎： 行政單位會計核算 一般采用收付實現(xiàn)制 ，特殊經(jīng)濟業(yè)務和事項 應當按照本制度的規(guī)定采用 權責發(fā)生制 核算 。在收入支出表中增加了反映單位結轉結余調(diào)整變動的項目。 支出方面 ? 按照行政單位支出使用主體的不同，設置了“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費” 科目，其中，“撥出經(jīng)費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。 待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 ? 增加了應繳稅費、應付政府補貼款、受托代理負債等核算內(nèi)容。新 《 制度 》 增加了對這部分資產(chǎn)會計核算的相關規(guī)定，通過增設 “政府儲備物資”、“公共基礎設施 ”等科目，單獨核算反映為社會提供公共服務資產(chǎn)情況，與自用資產(chǎn)相區(qū)分，彌補相關信息缺失，有利于政府摸清家底，加強此類資產(chǎn)的管理。新 《 制度 》 增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理規(guī)定，明確要求在計提折舊和攤銷時沖減相關凈資產(chǎn)，而非計入當期支出。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細分為應收賬款、預付賬款和其他應收款。 對“應付賬款”和“長期應付款”這兩項負債采用“雙分錄”核算，是為了在真實反映單位負債的同時，不影響預算執(zhí)行的準確反映。 這種做法實際上是由行政單位會計核算目標決定的。 ? 新 《 制度 》 對會計核算目標定位更清晰，明確規(guī)定行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位 財務狀況 、 預算執(zhí)行情況 等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。 ? 定位于滿足行政單位預算管理和財務管理的雙重需求，不僅要反映行政單位預算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財務狀況。行政單位會計核算目標是提供的信息既要全面反映行政單位財務狀況，也要準確反映預算執(zhí)行情況 。如果不采用“雙分錄”，就會面臨“兩難”：反映單位負債，就無法準確反映單位預算執(zhí)行情況；準確反映單位預算執(zhí)行情況，就無法反映單位負債。 ? 增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。這種處理方法能兼顧行政單位預算管理和財務管理的雙重信息需求，在不影響準確反映預算支出的同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。只有水利部門將防訊抗洪救災物資做，交通部門、市政部門每年投資很大但沒有做。 （四）充實資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 凈資產(chǎn)方面 ? 細化了有關凈資產(chǎn)的核算內(nèi)容：將原來通過“結余”核算的凈資產(chǎn)內(nèi)容分解為“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”。 （五）基建會計信息要定期并入“大賬” 解決了長期以來基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。 （七）完善財務報表體系和結構 ?增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉及結余情況的報表。 （八）其他改變 ?取消了原制度中不再需要使用的科目： ?“有價證券” ?“預算外資金收入” ?“結轉自籌基建”（其核算內(nèi)容并入“經(jīng)費支出 ”科目。 第二章 會計信息質(zhì)量要求 明確提出了六個質(zhì)量要求： ? 可靠性（客觀性、真實性） ? 相關性 ? 全面性 ? 及時性 ? 可比性（縱向可比、橫向可比） ? 明細性（可理解性） 第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認和計量原則 ? 定義 — 資產(chǎn)是指行政單位 占有 或者 使用 的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。 取消了有價證券。 應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。 ? 行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。 非流動負債包括長期應付款、受托代理負債 ? 確認 —— 應當在確定承擔償債責任并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認 符合負債定義并確認的負債項目，應當列入資產(chǎn)負債表 承擔或有責任（償債責任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應當在報表附注中披露。 第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、內(nèi)容、確認和計量原則。 其他收入是指除財政撥款收入以外的各項收入。 ? 定義 —— 支出是指行政單位為保障機構正常運轉和完成工作任務所發(fā)生的 資金耗費和損失 。 ? 確認和計量 —— 一般應當在 支付款項時 予以確認，并按照實際支付金額 進行計量。 ?科目編號統(tǒng)一規(guī)定為 4位。 期末 按 期末的即期匯率 將各外幣賬戶的期末余額折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。 核算實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 發(fā)生印刷費 1萬，均以財政授權支付的方式支付。 明細賬戶（制度規(guī)定）：財政直接支付、財政授權支付 財政應返還額度 （無變化） （一）財政直接支付方式下 年末，尚未使用的資金額度（未使用的預算指標數(shù)） 本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應返還額度 — 財政直接支付 貸：財政撥款收入 使用以前年度財政直接支付額度 使用以前年度財政直接支付額度發(fā)生支出時 借：經(jīng)費支出 貸：財政應返還額度 ─ 財政直接支付 財政應返還額度 【 案例 】 某行政單位發(fā)生部分業(yè)務如下： 年終，本年度財政直接支付預算指標數(shù) 75萬，實際支出數(shù)為 74萬。本年度財政授權支付實際支出數(shù)為。 借：零余額賬戶用款額度 32 貸：財政撥款收入 30 財政應返還額度 ─ 財政授權支付 2 財政應返還額度 應收賬款 核算行政單位 出租資產(chǎn) 、 出售物資 等應當收取的款項。 應收賬款 — 有關賬務處理 （一）出租資產(chǎn)發(fā)生應收賬款 出租資產(chǎn)尚未收到租金時 借：應收賬款 貸：其他應付款 收到租金時 借：銀行存款等 貸：應收賬款 借：其他應付款 貸：應繳稅費 應繳財政款 【 扣除應繳稅費后的凈額 】 應收賬款 — 有關賬務處理 【 案例 】 某單位出租辦公用房 10間，月租金 10萬元，每月收一次租金，房子已出租 1個月，但仍未收到租金 ? 月末，尚未收到租金時 借：應收賬款 10 貸：其他應付款 10 ? 收到租金 10萬元，應交 3%的增值稅 借：銀行存款 10 貸：應收賬款 10 借：其他應付款 10 貸：應繳稅費 應繳財政款 應收賬款 — 有關賬務處理 （二）出售資產(chǎn)發(fā)生應收賬款 發(fā)出物資，尚未收到款項時 借 :應收賬款 貸 :待處理財產(chǎn)損溢 收回款項時 借 :銀行存款等 貸 :應收賬款 （三）收到商業(yè)匯票 收到商業(yè)匯票 借：應收賬款 【 票面金額 】 貸：其他應付款 【 出租資產(chǎn) 】 待處理財產(chǎn)損溢 【 出售物質(zhì) 】 到期收回時 借：銀行存款等 貸：應收賬款 借：其他應付款 【 出租資產(chǎn) 】 貸：應繳稅費 應繳財政款 應收賬款 — 有關賬務處理 【 案例 】 某單位出售一批舊電腦 10臺，價值 20230元，電腦已發(fā) 出，但尚未收到款項。包括依據(jù)合同規(guī)定支付的 定金 ，但不包括支付的可以收回的 訂金 ，通過“其他應收款”科目核算。 ? 支付預付款時 借：預付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 —— 預付賬款 100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 ? 3個月后，收到所購設備，并支付剩余 50%的價款 （ 1）借：資產(chǎn)基金 —— 預付賬款 100000 貸：預付賬款 100000 （ 2）借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 202300 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 202300 （三）無法收回 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務， 且無法收回的預付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登 記。 ? 出租、出借的存貨，應當設置備查簿登記。 2個月后，該單位領用這批材料中的一半。 一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。 購建房屋及構筑物不能分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當全部作為固定資產(chǎn)；能夠分清的房屋及構筑物與土地使用權部分的，房屋及構筑物作為固定資產(chǎn)，土地使用權作為無形資產(chǎn)； 境外行政單位購買具有所有權的土地，作為固定資產(chǎn)核算。 借：固定資產(chǎn) 92500 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 92500 借：經(jīng)費支出 92900 貸：零余額賬戶用款額度 92500 庫存現(xiàn)金 400 固定資產(chǎn) — 取得 （三）自行建造的固定資產(chǎn)（包括通過基本建設） 成本 =建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出 工程完工 交付使用 時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。 明細科目：固定資產(chǎn)累計折舊、公共基礎設施累計折舊。 ?當月增加的從下月起提； ?當月減少的從下月起不提； ?已提足折舊的，無論是否繼續(xù)使用，均不在計提折舊； ?提前報廢的，報廢時不再補提折舊。 12 工作量法 單位工作量折舊額 =成本 247。 12= 因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應當按照重新確定的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 每公里折舊額 =500000247。 改擴建固定資產(chǎn)成本 原固定資產(chǎn)成本 新投資成本 完工后繼續(xù)使用部分的成本 改擴建拆除部分的成本 全部支出 收回、增值的資金 － － 凈支出 原固定資產(chǎn)成本 改擴建固定資產(chǎn)成本 在建工程（非基本建設項目） （一）改建、擴建或修繕等建筑工程 在建工程（非基本建設項目） （一）改建、擴建或修繕等建筑工程 轉入改建、擴建或修繕等時 借：在建工程 【 賬面價值 】 貸：資產(chǎn)基金 — 在建工程 借：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 建筑部分拆除時 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 【 拆除部分的賬面價值 】 貸：在建工程 拆除部分變賣 借：銀行存款等 貸：經(jīng)費支出 【 殘值變價收入 】 在建工程 按工程進度支付工程款、結算工程價款時補付工程價款、支付工程價款結算賬單以外的款項時 借：經(jīng)費