【正文】 出租資產(chǎn) 】 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)收賬款 — 有關(guān)賬務(wù)處理 【 案例 】 某單位出售一批舊電腦 10臺(tái)，價(jià)值 20230元，電腦已發(fā) 出，但尚未收到款項(xiàng)。 ? 支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付賬款 100000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 100000 ? 3個(gè)月后，收到所購(gòu)設(shè)備，并支付剩余 50%的價(jià)款 （ 1）借：資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付賬款 100000 貸：預(yù)付賬款 100000 （ 2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 100000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 202300 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 202300 （三）無(wú)法收回 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收到所購(gòu)物資和服務(wù)， 且無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。 ? 出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。 一般分為六類(lèi)：房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 借：固定資產(chǎn) 92500 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 92500 借：經(jīng)費(fèi)支出 92900 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 92500 庫(kù)存現(xiàn)金 400 固定資產(chǎn) — 取得 （三）自行建造的固定資產(chǎn)（包括通過(guò)基本建設(shè)） 成本 =建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出 工程完工 交付使用 時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 ?當(dāng)月增加的從下月起提； ?當(dāng)月減少的從下月起不提； ?已提足折舊的，無(wú)論是否繼續(xù)使用，均不在計(jì)提折舊； ?提前報(bào)廢的，報(bào)廢時(shí)不再補(bǔ)提折舊。 12= 因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 改擴(kuò)建固定資產(chǎn)成本 原固定資產(chǎn)成本 新投資成本 完工后繼續(xù)使用部分的成本 改擴(kuò)建拆除部分的成本 全部支出 收回、增值的資金 － － 凈支出 原固定資產(chǎn)成本 改擴(kuò)建固定資產(chǎn)成本 在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目） （一）改建、擴(kuò)建或修繕等建筑工程 在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目） （一）改建、擴(kuò)建或修繕等建筑工程 轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí) 借：在建工程 【 賬面價(jià)值 】 貸：資產(chǎn)基金 — 在建工程 借：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 建筑部分拆除時(shí) 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 【 拆除部分的賬面價(jià)值 】 貸：在建工程 拆除部分變賣(mài) 借：銀行存款等 貸：經(jīng)費(fèi)支出 【 殘值變價(jià)收入 】 在建工程 按工程進(jìn)度支付工程款、結(jié)算工程價(jià)款時(shí)補(bǔ)付工程價(jià)款、支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶(hù)用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 — 在建工程 結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，對(duì)于應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 工程項(xiàng)目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本時(shí) 借：在建工程（ 項(xiàng)目） 貸：在建工程（待攤投資） 完工交付使用時(shí) 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) /公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) /公共基礎(chǔ)設(shè)施 在建工程 完工交付使用時(shí)扣留的質(zhì)量保證金 借：待償債凈資產(chǎn) 【 扣留質(zhì)保金 】 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款等 配套而建成的、無(wú)產(chǎn)權(quán)的專(zhuān)用設(shè)施，將專(zhuān)用設(shè)施產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí) 借：資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 工程完工但未形成資產(chǎn)的項(xiàng)目、在建工程報(bào)廢 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程 批準(zhǔn)核銷(xiāo) 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 在建工程 （二）設(shè)備安裝 購(gòu)入需要安裝的設(shè)備、發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶(hù)用款額度等 設(shè)備安裝完工交付使用 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 在建工程 （三）信息系統(tǒng)建設(shè) 發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時(shí) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶(hù)用款額度等 信息系統(tǒng)建設(shè)完成交付使用時(shí) 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) /無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) ? 是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。 （二）攤銷(xiāo)的計(jì)算方法 應(yīng)攤銷(xiāo)額為成本，不考慮殘值。非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于 1000元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買(mǎi)的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷(xiāo)。 新舊主要變化： ? 為新增科目，原制度通過(guò)“固定資產(chǎn)”科目核算 ? 采用“雙分錄”核算 ? 計(jì)提折舊 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車(chē)輛等動(dòng)產(chǎn)，作固定資產(chǎn)核算 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開(kāi)核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。 :30:4602:30Apr232Apr23 1故人江海別，幾度隔山川。 , April 2, 2023 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒(méi)有。 :30:4602:30:46April 2, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見(jiàn)青山。 日常修理等后續(xù)支出 計(jì)入當(dāng)期支出 （四）處置（移交、毀損、報(bào)廢） 借：資產(chǎn)基金 —— 公共基礎(chǔ)設(shè)施 【 移交 】 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【 報(bào)廢、毀損 】 累計(jì)折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施 受托代理資產(chǎn) ? 核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。核算 內(nèi)容包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤(pán)盈、盤(pán)虧，以及 貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。 攤銷(xiāo)年限 月攤銷(xiāo)額 =年攤銷(xiāo)額 247。 ? 新舊主要變化： ? 新增科目 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 采用“雙分錄”核算，支付購(gòu)買(mǎi)資金時(shí)登記支出 ? 無(wú)形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn) —— 取得 （一）外購(gòu) 成本 =買(mǎi)價(jià) +相關(guān)稅費(fèi) +可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途 所發(fā)生的其他支出 借：無(wú)形資產(chǎn) 【 成本 】 貸：資產(chǎn)基金 — 無(wú)形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶(hù)用款額度等 購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)尚未付款 借：無(wú)形資產(chǎn) 【 成本 】 貸：資產(chǎn)基金 —— 無(wú)形資產(chǎn) 借：待償債凈資產(chǎn) 【 應(yīng)付未付款項(xiàng) 】 貸：應(yīng)付賬款 （二）委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn) 按合同約定預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項(xiàng) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶(hù)用款額度等 開(kāi)發(fā)完成交付使用，支付剩余或全部軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí) 借：無(wú)形資產(chǎn) 【 開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額 】 貸：資產(chǎn)基金 — 無(wú)形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 【 實(shí)際支付的金額 】 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶(hù)用款額度等 借：資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 【 預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用 】 無(wú)形資產(chǎn) —— 取得 （三）自行開(kāi)發(fā) 成本 =依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用 處理同購(gòu)買(mǎi) 依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶(hù)用款額度等 （四）置換取得 成本 =換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值 +支出補(bǔ)價(jià)（或減收到補(bǔ)價(jià)） +支付的其他費(fèi)用（登記費(fèi)等） 處理同購(gòu)買(mǎi) 無(wú)形資產(chǎn) —— 取得 （五）接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn) 成本按照以下順序確定： ? 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定； ? 依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定； ? 比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定； ? 按照名義金額入賬。 每年 預(yù)計(jì)行駛里程 3萬(wàn)公里。 年限平均法 年折舊額 =成本 247。 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶(hù)用款額度 /銀行存款等 固定資產(chǎn) —— 折舊和后續(xù)支出 固定資產(chǎn) —— 處置 （一）出售、置換換出、報(bào)廢、毀損、 盤(pán)虧 固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【 賬面價(jià)值 】 累計(jì)折舊 【 已提折舊 】 貸：固定資產(chǎn) 【 賬面余額 】 實(shí)際出售、換出時(shí)，核銷(xiāo)報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧 借：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 【 賬面價(jià)值 】 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【 賬面價(jià)值 】 固定資產(chǎn) — 處置 取得出售款、變價(jià)款 借：銀行存款等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款 /應(yīng)繳稅費(fèi)等 結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益（處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后差額） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 固定資產(chǎn) — 處置 （二）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng) 借：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 【 賬面價(jià)值 】 累計(jì)折舊 【 已提折舊 】 貸：固定資產(chǎn) 【 賬面余額 】 借：經(jīng)費(fèi)支出 【 支付拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)等 】 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶(hù)用款額度 /銀行存款等 【 案例 】 某行政單位報(bào)廢一臺(tái)設(shè)備，原價(jià) 75萬(wàn)元，已提折舊 5萬(wàn)，用現(xiàn)金向拆除設(shè)備的施工隊(duì)支付清理費(fèi)用 600元，收到廢品公司支付的設(shè)備收購(gòu)款 2023元（支票）。 ? 增加了自行繁育的動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 ? 對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理 有關(guān)說(shuō)明： 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 【 待核銷(xiāo) 】 貸：預(yù)付賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí) 借：資產(chǎn)基金 —— 預(yù)付賬款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷(xiāo)的預(yù)付賬款以后又收回 借：零余額賬戶(hù)用款額度 /銀行存款等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /財(cái)政撥款結(jié)余 /其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等 預(yù)付賬款 — 有關(guān)賬務(wù)處理 其他應(yīng)收款 ? 核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如 職工預(yù)借的差旅費(fèi) 、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的 備用金 、應(yīng)向職工收取的各種 墊付款項(xiàng)、 支付的 訂金 等。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登 記。 借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ─ 財(cái)政授權(quán)支付 次年初，收到財(cái)政批復(fù)上年未下達(dá)的用款額度 借：零余額賬戶(hù)用款額度 1 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ─ 財(cái)政授權(quán)支付 1 財(cái)政應(yīng)返還額度 【 案例 】 某行政單位接到零余額賬戶(hù)代理銀行的對(duì)賬單，年末零余額賬戶(hù)用款額度未使用余額為 25000元，按規(guī)定予以注銷(xiāo)。 實(shí)行 國(guó)庫(kù)集中支付 的行政單位，對(duì)于當(dāng)年未下達(dá)的用款額度，已下達(dá)未使用的用款額度（對(duì)于尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)），經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)可以在次年繼續(xù)使用，但必須采取先注銷(xiāo)后恢復(fù)的管理辦法。 借 /貸：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等 貸 /借：經(jīng)費(fèi)支出 國(guó)庫(kù)集中收付：將所有的財(cái)