【正文】 撥款結(jié)余 /其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等 預(yù)付賬款 — 有關(guān)賬務(wù)處理 預(yù)付賬款 — 有關(guān)賬務(wù)處理 【 案例 】 某單位與某公司約定購(gòu)買兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款 100000元，該單位先支付 50%的預(yù)付款。 ? 新舊主要變化： ? 科目名稱變化，原制度通過“庫(kù)存材料”、“固定資產(chǎn)”科目 核算 ? 采用“雙分錄”核算方法，支付購(gòu)買資金時(shí)登記支出；領(lǐng)用時(shí)只做存貨減少處理，不記入支出。 借：資產(chǎn)基金 —— 存貨 50,000 貸：存貨 50,000 存貨 （二）處置資產(chǎn)（出售、置換換出、報(bào)廢、毀損、 盤虧 存貨） 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 實(shí)現(xiàn)出售、置換換出，批準(zhǔn)核銷報(bào)廢、毀損、盤虧 借：資產(chǎn)基金 存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 收到出售、變賣價(jià)款 借：銀行存款等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：銀行存款等 結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益（處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的差額） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 存貨 —— 發(fā)出存貨 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指使用期限超過 1年（不含 1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： ? 文物及陳列品； ? 圖書、檔案； ? 動(dòng)植物； ? 以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； ? 境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。 月 折舊額 =5247。 ? 明細(xì)科目 : 工程、待攤投資、基建工程 ? 新舊主要變化： 新增科目，支付建造資金時(shí)登記支出 在建工程 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 ?攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。無有效年限、相受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 ? 將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由 采購(gòu)單位 通過本科目核算政府儲(chǔ)備物資， 代儲(chǔ)單位 將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為 受托代理資產(chǎn) 核算。 , April 2, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 2023年 4月 2日星期日 2時(shí) 30分 46秒 02:30:462 April 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 。 ? 新舊主要變化： ? 為新增科目 ? 受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算。 ? 年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢 ? 新舊主要變化： 為新增科目 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （一）無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款。按法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； 252。 處理同購(gòu)買 （二）為維護(hù)正常使用發(fā)生的后續(xù)支出 如對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出， 計(jì)入當(dāng)期支出。 每公里折舊額 =500000247。 12 工作量法 單位工作量折舊額 =成本 247。 明細(xì)科目：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊。 購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)；能夠分清的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，房屋及構(gòu)筑物作為固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)； 境外行政單位購(gòu)買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算。 2個(gè)月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登 記。包括依據(jù)合同規(guī)定支付的 定金 ，但不包括支付的可以收回的 訂金 ，通過“其他應(yīng)收款”科目核算。 借：零余額賬戶用款額度 32 貸：財(cái)政撥款收入 30 財(cái)政應(yīng)返還額度 ─ 財(cái)政授權(quán)支付 2 財(cái)政應(yīng)返還額度 應(yīng)收賬款 核算行政單位 出租資產(chǎn) 、 出售物資 等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。 明細(xì)賬戶（制度規(guī)定）：財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付 財(cái)政應(yīng)返還額度 （無變化） （一）財(cái)政直接支付方式下 年末，尚未使用的資金額度（未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)） 本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 — 財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政撥款收入 使用以前年度財(cái)政直接支付額度 使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ─ 財(cái)政直接支付 財(cái)政應(yīng)返還額度 【 案例 】 某行政單位發(fā)生部分業(yè)務(wù)如下： 年終，本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù) 75萬，實(shí)際支出數(shù)為 74萬。 核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 ?科目編號(hào)統(tǒng)一規(guī)定為 4位。 ? 定義 —— 支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的 資金耗費(fèi)和損失 。 第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、內(nèi)容、確認(rèn)和計(jì)量原則。 ? 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。 取消了有價(jià)證券。 （八）其他改變 ?取消了原制度中不再需要使用的科目： ?“有價(jià)證券” ?“預(yù)算外資金收入” ?“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”（其核算內(nèi)容并入“經(jīng)費(fèi)支出 ”科目。 （五）基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬” 解決了長(zhǎng)期以來基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會(huì)計(jì)信息的完整性。只有水利部門將防訊抗洪救災(zāi)物資做，交通部門、市政部門每年投資很大但沒有做。 ? 增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是提供的信息既要全面反映行政單位財(cái)務(wù)狀況，也要準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況 。 ? 新 《 制度 》 對(duì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)定位更清晰，明確規(guī)定行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位 財(cái)務(wù)狀況 、 預(yù)算執(zhí)行情況 等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。 對(duì)“應(yīng)付賬款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”這兩項(xiàng)負(fù)債采用“雙分錄”核算，是為了在真實(shí)反映單位負(fù)債的同時(shí)，不影響預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確反映。新 《 制度 》 增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，明確要求在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。 ? 增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。 支出方面 ? 按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)” 科目，其中，“撥出經(jīng)費(fèi)”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。 ? 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)： 行政單位會(huì)計(jì)核算 一般采用收付實(shí)現(xiàn)制 ，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用 權(quán)責(zé)發(fā)生制 核算 。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 流動(dòng)負(fù)債包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)（應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等）、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。 財(cái)政撥款收入是指從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。 撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。 庫(kù)存現(xiàn)金 （一）現(xiàn)金長(zhǎng)短款的處理 現(xiàn)金短缺 （ 1）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 （ 2）批準(zhǔn)核銷（待查明原因后）時(shí) 借：其他應(yīng)收款 【 由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回 】 經(jīng)費(fèi)支出 【 收不回來 】 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫(kù)存現(xiàn)金 現(xiàn)金溢余 （ 1）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （ 2）批準(zhǔn)處理時(shí)（待查明原因后） 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 【 支付給有關(guān)人員或單位 】 其他收入 【 付不出去 】 庫(kù)存現(xiàn)金 （二）受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù) 如有接受他人委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的現(xiàn)金，應(yīng)專設(shè)“庫(kù)存現(xiàn)金 —— 受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目核算 收到受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 受托代理資產(chǎn) 銀行存款 ? 新舊主要變化： ?細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 ?增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）收到存款利息 借：銀行存款 貸：其他收入 /應(yīng)繳財(cái)政款 （二）支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款 （三）受托代理銀行存款業(yè)務(wù) 如有接受他人委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的存款，應(yīng)專設(shè)“銀行存款 —— 受托 代理資產(chǎn)”明細(xì)科目核算 收到受托代理的銀行存款時(shí) 借：銀行存款 受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的存款時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款 — 受托代理資產(chǎn) 銀行存款 — 有關(guān)賬務(wù)處理 （四）外幣業(yè)務(wù) 發(fā)生外幣業(yè)務(wù) 按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 借：零余額賬戶用款額度 10 貸：財(cái)政撥款收入 ─ 財(cái)政授權(quán)支付 10 零余額賬戶用款額度 （二）支用額度（使用額度支付） 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 （三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 【 案例 】 某行政單位 8月購(gòu)買材料 5萬元，材料入庫(kù)。 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ─ 財(cái)政直接支付 財(cái)政應(yīng)返還額度 （二）財(cái)政授權(quán)支付方式下 年終，注銷已下達(dá)未使用的額度 （代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度） 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 — 財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 下年初，恢復(fù)額度 （根據(jù)額度恢復(fù)到賬通知書） 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ─ 財(cái)政授權(quán)支付 年終，注銷未下達(dá)的用款額度 （預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于額度下達(dá)數(shù)的差額） 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ─ 財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入 下年初，收到上年未下達(dá)的用款額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ─ 財(cái)政授權(quán)支付 財(cái)政應(yīng)返還額度 【 案例 】 某行政單位發(fā)生部分業(yè)務(wù)如下： 年終，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù) 40萬，實(shí)際收到零余額賬戶用款額度 39萬。 ? 一般發(fā)生時(shí)還要記錄“其他應(yīng)付款”或記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”。該公司收到預(yù)付款后，過 3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余 50%價(jià)款。 ? 增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)處理規(guī)定 ? 對(duì)存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理 存貨 需要注意的幾點(diǎn)： ? 接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托 代理資產(chǎn)”科目核算 ? 隨買隨用的零星辦公用品等，購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出 ? 庫(kù)存用于工程建設(shè)的物資，通過“在建工程”科目核算 ? 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。 標(biāo)準(zhǔn)： 專用設(shè)備 1500元；通用設(shè)備： 1000元 單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。 固定資產(chǎn) — 取得 （一）購(gòu)買 成本 =買價(jià) +相關(guān)稅費(fèi) +交付使用前的其他支出（運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等） 借：固定資產(chǎn) /在建工程 【 需要安裝 】 貸：資產(chǎn)基金 —— 固定資產(chǎn) 、 在建工程 【 成本 】 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 固定資產(chǎn) — 取得 （ 二 ） 分期付款購(gòu)買或扣留質(zhì)量保證金 在取得固定資產(chǎn)時(shí) ， 按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn)