【正文】 ，貸記本科目。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見 “銀行存款 ”科目的相關(guān)規(guī)定。 四、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。月度終了，行政單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ”，調(diào)節(jié)相符。 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 ”科目。 年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記 “財(cái)政撥款收入 ”科目。 行政單位使用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時(shí)的賬務(wù)處理，參見 “零余額賬戶用款額度 ”科目。 ，借記 “銀行存款 ”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記 “其他應(yīng)付款 ”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記 “應(yīng)繳稅費(fèi) ”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記 “應(yīng)繳財(cái)政款 ”科目。其中，出租資產(chǎn)收回款項(xiàng)的，還應(yīng)當(dāng)同 時(shí)借記 “其他應(yīng)付款 ”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記 “應(yīng)繳稅費(fèi) ”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記 “應(yīng)繳財(cái)政款 ”科目。 1213 預(yù)付賬款 一、本科目核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。 （三）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的，借記 “資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) ”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記 “財(cái)政撥款收入 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行存款 ”等科目，貸記 “經(jīng)費(fèi)支出 ”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，貸記本科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定 的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金 ——存貨 ”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出 ”科目，貸記 “財(cái)政撥款收入 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行存款 ”等科目。 、無償調(diào)出存貨時(shí)，按照對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨的實(shí)際成本，借記 “資產(chǎn)基金 ——存貨 ”科目，貸記本科目。 ，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照其賬面余額，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，貸記本科目。 （三）行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過 “無形資產(chǎn) ”科目核算。 （三）自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。 ，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按 照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “在建工程 ”科目，貸記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目；同時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目，按照固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記 “累計(jì)折舊 ”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借記 “經(jīng)費(fèi)支出 ”科目，貸記 “財(cái)政撥款收入 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行存款 ”等科目。 （七）盤盈、盤虧固定資產(chǎn)。 二、本 科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 （四）行政單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護(hù)等，不通過本科目核算。 、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照拆除部分的賬面價(jià)值［沒有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值的，比照同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價(jià)格及其拆除部分占全部固定資產(chǎn)價(jià)值的比例確定］，借記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目，貸記本科目。 、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將專用設(shè)施產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)交付專用設(shè)施的實(shí)際成本，借記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目，貸記本科目。 ，按照交付使用設(shè)備 的實(shí)際成本，借記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “無形資產(chǎn) ”科目（交付使用的設(shè)備中有能夠單獨(dú)區(qū)分成本的無形資產(chǎn)）。 ，按照交付使用工程的實(shí)際成本，借記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記 “固定資產(chǎn) ”、 “無形資產(chǎn) ”科目（交付使用的 工程項(xiàng)目中有能夠單獨(dú)區(qū)分成本的無形資產(chǎn)），貸記 “資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) ”科目。 五、在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理如下： （一）建筑工程。 六、本科目期末貸方余額，反映行政單位計(jì)提的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊累計(jì)數(shù)。 （二）行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。 六、本科目期末借方余額，反映行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 （六）報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)。 （ 三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理： 、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過 “在建工程 ”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。 （ 3）動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)，借記本科目（成熟動(dòng)植物），貸記本科目（未成熟動(dòng)植物）。安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記 “資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) ”科目；同時(shí)，借記 “資產(chǎn)基金 ——在建工程 ”科目，貸記 “在建工程 ”科目。 四、本科目核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認(rèn)： （一）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)。 二、固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說明如下： （一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的 ，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 ，按照取得同類或類似存貨的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似存貨的實(shí)際成本，按照同類或類似存貨的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額入賬。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 換入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記 “資產(chǎn)基金 ——存貨 ”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金 額，借記 “經(jīng)費(fèi)支出 ”科目，貸記 “財(cái)政撥款收入 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行存款 ”等科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 四、逾期 3 年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 （二）收到所購物資或服務(wù)時(shí)，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記 “資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) ”科目，貸記本科目；發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的，按照實(shí)際補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記 “經(jīng)費(fèi)支出 ”科目，貸記 “財(cái)政撥款收入 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “銀行存款 ”等科目。 （二）已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應(yīng)繳財(cái)政款 ”等科目。 出售物資收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目。 四、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款。 行政單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)，借記 “經(jīng)費(fèi)支出 ”科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。 三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理。 （四）年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 ”科目，貸記本科目。 五、行政單位應(yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置 “銀行存款日記賬 ”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的 發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 （三）收到銀行存款利息，借記本科目，貸記 “其他收入 ”等科目；支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等時(shí)，借記 “經(jīng)費(fèi)支出 ”科目，貸記本科目。 （二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目，貸記 “其他應(yīng)付款 ”科目。 （二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金，借記 “其他應(yīng)收款 ”科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，按照應(yīng)報(bào)銷的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記 “其他應(yīng)收款 ”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。 二、行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè) 會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 第三十三條 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。 財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。 第二十六條 行政單位的非流動(dòng)負(fù)債包括長期應(yīng)付款。 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在 1 年內(nèi)（含 1 年）償還的負(fù)債。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。 第十七條 行政單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。 第二章