【正文】 支出，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 ? 工程完工交付使用時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 ——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 140 ? （四）出售、置換換出固定資產(chǎn)。 143 ? （六）報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)。 145 ? ，按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。省級以上財(cái)政部門、主管部門對行政單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。 152 ? 五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 ? 購入的工程物資驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目（工程物資），貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 在建工程”科目，同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 161 ? ，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，按照盤盈工程物資的入賬價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記本科目（待攤投資）；按照盤虧工程物資的成本，借記本科目（待攤投資），貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。 171 ? ，根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照結(jié)算單上列明的金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 — 在建工程”科目；同時(shí)借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。 178 ? ，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 176 ? ，按照交付使用工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 在建工程”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目（交付使用的工程項(xiàng)目中有能夠單獨(dú)區(qū)分成本核算的無形資產(chǎn)），貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目。 169 ? 收到工程價(jià)款結(jié)算單時(shí)支付剩余工程款的，按照補(bǔ)付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 — 在建工程”科目。 163 ? 點(diǎn)，對于工程物資發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 160 ? ，其成本按照庫存材料的實(shí)際成本確定。 ? 三、在建工程應(yīng)當(dāng)在屬于在建工程的成本發(fā)生時(shí)確認(rèn)。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 148 ? 四、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是指在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。對于固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時(shí)，按照無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 固定資產(chǎn)”科目，按照已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 133 ? 、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的凈支出（發(fā)生的改建、擴(kuò)建、修繕支出扣除固定資產(chǎn)拆除部分殘值收入后的凈額），再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。 130 ? ，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出（造價(jià)），但不包括購買土地使用權(quán)的支出。 ? （三）自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成達(dá)到預(yù)期使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)。 123 ? （五）與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，以及行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋建筑，作為普通固定資產(chǎn)核算，不作為公共基礎(chǔ)設(shè)施核算。 119 1501 固定資產(chǎn) ? 一、本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價(jià)。 ? 政府儲備物資發(fā)生報(bào)廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 ? 、無償調(diào)出政府儲備物資時(shí)，按照對外捐贈、無償調(diào)出儲備物資的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫存材料及儲備物資”科目，貸記本科目。 ? 三、政府儲備物資應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。 ? （二）盤虧的庫存材料，按照盤虧庫存材料的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 ? 對外捐贈、無償調(diào)出庫存材料發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 95 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的庫存材料驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫存材料及儲備物資”科目，同時(shí)，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。出租、出借、委托加工的庫存材料，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 ? （二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 ? 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 ? （四）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目，同時(shí)，借記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記有關(guān)支出科目； 81 ? 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目，同時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)余”等科目。 77 1213 預(yù)付賬款 ? 一、本科目核算行政單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票及相關(guān)信息資料。 ? 三、應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)。 ? ? 年末，財(cái)政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度 —— 財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 60 ? 有銀行存款為受托代理資產(chǎn)的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“ 受托代理資產(chǎn)” 明細(xì)賬，對單位受托代理資產(chǎn)中的銀行存款進(jìn)行明細(xì)核算。 57 ? 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率 折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。 ? 有現(xiàn)金為受托代理資產(chǎn)的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“ 受托代理資產(chǎn)” 明細(xì)賬，對單位受托代理資產(chǎn)中的庫存現(xiàn)金進(jìn)行明細(xì)核算。 49 ? （三）因開展業(yè)務(wù)或其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)、商品或者其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 ? 三、行政單位 暫不對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的 ，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計(jì)折舊”科目。 ? 第三十一條 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照 實(shí)際收到的金額 進(jìn)行計(jì)量。 ? 第三十三條 行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和轉(zhuǎn)出經(jīng)費(fèi)。 29 ? 凈資產(chǎn)保留 是指行政單位的預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、存貨、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中對應(yīng)的保留金額，代表著不能作為支出資金來源的凈資產(chǎn)。 ? 符合負(fù)債定義并確認(rèn)的負(fù)債項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。 ? 應(yīng)繳稅費(fèi) 是指行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。 20 ? 第二十二條 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，對無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷的金額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)原價(jià)和攤銷年限確定。 ? 符合資產(chǎn)定義并確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；行政單位占有或者使用的，但無法可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。 ? 零余額賬戶用款額度是指實(shí)行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 ? 行政單位采用的會計(jì)政策不得隨意變更。 8 ? 第九條 行政單位會計(jì)對資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的會計(jì)核算一般采用 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ，對 收入、支出的會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制 。 ? 第五條 行政單位會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以行政單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動 持續(xù)正常 地進(jìn)行為前提。 ? 第二條 本制度適用于各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織（以下統(tǒng)稱行政單位）。會計(jì)年度、月度等會計(jì)期間的起訖日期采用公歷日期。 9 第二章 會計(jì)信息質(zhì)量要求 ? 第十二條 行政單位應(yīng)當(dāng)以 實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù) 進(jìn)行會計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。 13 第三章 資產(chǎn) ? 第十八條 資產(chǎn)是指行政單位 占有 或者 使用 的，能以 貨幣計(jì)量的 經(jīng)濟(jì)資源。 ? 存貨 是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產(chǎn)，包括庫存材料、政府儲備物資等。 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照 實(shí)際發(fā)生額 計(jì)量。 ? 第二十四條 行政單位的負(fù)債包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。 ? 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。 27 第五章 凈資產(chǎn) ? 第二十七條 凈資產(chǎn) 是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。 ? 第三十條 行政單位的收入包括 財(cái)政撥款收入和其他收入。 ? 第三十四條 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在 支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn) ，并按照 實(shí)際支付金額 進(jìn)行計(jì)量。 ? 經(jīng)費(fèi)支出 是指行政單位自身開展業(yè)務(wù)活動使用各項(xiàng)資金發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。行政單位 不得 隨意打亂重編本制度規(guī)定的會計(jì)科目編號。 50 ? 每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對庫存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 ? 二、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 58 ? （二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照 收入確認(rèn)當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將收取 的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。 ? 二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 ? 三、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。 68 ? ? 行政單位使用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時(shí)的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。 71 ? （二）有償轉(zhuǎn)讓物資發(fā)生的應(yīng)收賬款 ? 項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）及其采購項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 82 ? （一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 86 ? （三）行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，財(cái)務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。 88 1301 庫存材料 ? 一、本科目核算行政單位為完成業(yè)務(wù)活動而儲存、耗用的物資，包括材料、燃料、物品和低值易耗品，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。 ? ，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得庫存材料達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。支付委托加工成本和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)，借記有關(guān)支