【正文】 施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定?！　。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時(shí)，按照所處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目[出售、置換換出、報(bào)廢、毀損、盤虧]或“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目[無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)]，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目。　　四、在建工程應(yīng)當(dāng)在屬于在建工程的成本發(fā)生時(shí)確認(rèn)?！　?.　　工程項(xiàng)目結(jié)束，需要分?jǐn)傞g接工程成本的，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本，借記本科目（項(xiàng)目），貸記本科目（待攤投資）?！　?，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　×⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映行政單位尚未完工的在建工程的實(shí)際成本?！　≠?gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目。　?。ㄋ模﹫?bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。　　三、行政單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)除外。　?。┮虬l(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢?！　。栌洷究颇?[核銷無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)攤銷”科目］，貸記“預(yù)付賬款”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目。如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的，按照相關(guān)稅費(fèi)減去處置收入后的凈支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目（處理凈收入）?！　。ㄆ撸┍P盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)?！　∪?、政府儲(chǔ)備物資應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)?！　　o(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按照對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本，借記“資產(chǎn)基金——政府儲(chǔ)備物資”科目，貸記本科目?！　　p的政府儲(chǔ)備物資，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照其賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目?！　∥濉⒐不A(chǔ)設(shè)施的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┕不A(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬?！　?，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的種類和委托人進(jìn)行明細(xì)核算；屬于轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)按照受贈(zèng)人進(jìn)行明細(xì)核算?！　。涑杀景凑沼嘘P(guān)憑據(jù)注明的金額確定。　　三、應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。　　五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的職工薪酬。核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記?！　。ǘ┲Ц稇?yīng)付的政府補(bǔ)貼款時(shí)，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　。ǘ┲Ц镀渌黜?xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　∪?、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)?！　。ㄈo(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理?！　膽?yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“其他應(yīng)付款”科目?！　∥濉⒈究颇科谀┵J方余額，反映行政單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額?！　　　?101 應(yīng)繳稅費(fèi)　　一、本科目核算行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算?！　?，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為存貨或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)”科目?！　　　?901 受托代理資產(chǎn)　　一、本科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。　?。ǘ┕不A(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出?！　∪?、行政單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類方法，作為進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的依據(jù)?！　?，按照取得同類或類似政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類或類似政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本，按照同類或類似政府儲(chǔ)備物資的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值?！　。ǘ┱畠?chǔ)備物資發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出政府儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本?！　∝?fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（簡(jiǎn)稱“采購(gòu)單位”）將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位（簡(jiǎn)稱“代儲(chǔ)單位”）代為儲(chǔ)存的，由采購(gòu)單位通過(guò)本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算?！　∞D(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程”科目。　　、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用，借記本科目（處理凈收入），貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目?！　?，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目；對(duì)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記本科目?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過(guò)程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算?！　。ㄋ模┬姓挝粦?yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提攤銷；無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。　　　　1602 累計(jì)攤銷　　一、本科目核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷?！　。ㄈ┡c無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：　　，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　　取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　　四、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┤〉脽o(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。　　毀損的在建工程成本，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行處理?！　。ǘ┰O(shè)備安裝?！　「鶕?jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額），借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目?！　⌒姓挝粦?yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。　?。┕潭ㄙY產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額?！　∷?、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。　　，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額入賬?！　。ㄎ澹o(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)?！　　o(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，所取得的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬?！　。涑杀景ㄔ谶_(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。　　以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！　∪?、行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關(guān)主管部門對(duì)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)?！　」潭ㄙY產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。　?。ㄈ﹫?bào)廢、毀損的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照相同的金額，借記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目。　　，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出?！　　　?301 存貨　　一、本科目核算行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本。　?。ㄈ┬姓挝粌?nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算?！　∥?、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。　　，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過(guò)本科目核算?！　。ǘ┫履瓿趸謴?fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度”科目。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無(wú)余額?！　《⒘阌囝~賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┦盏健柏?cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目?！　。ㄒ唬┮酝鈳刨?gòu)買物資、勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶?！　《?、行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。　　每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算?！　〉谌藯l 行政單位適用的會(huì)計(jì)科目如下：序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41021102101102102財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付51212應(yīng)收賬款61213預(yù)付賬款71215其他應(yīng)收款81301存貨91501固定資產(chǎn)101502累計(jì)折舊111511在建工程121601無(wú)形資產(chǎn)131602累計(jì)攤銷141701待處理財(cái)產(chǎn)損溢151801政府儲(chǔ)備物資161802公共基礎(chǔ)設(shè)施171901受托代理資產(chǎn)二、負(fù)債類182001應(yīng)繳財(cái)政款192101應(yīng)繳稅費(fèi)202201應(yīng)付職工薪酬212301應(yīng)付賬款222302應(yīng)付政府補(bǔ)貼款232305其他應(yīng)付款242401長(zhǎng)期應(yīng)付款252901受托代理負(fù)債三、凈資產(chǎn)類263001財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)273002財(cái)政撥款結(jié)余283101其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余293501350101350111350121350131350141350151350152資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng)存貨固定資產(chǎn)在建工程無(wú)形資產(chǎn)政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施303502待償債凈資產(chǎn)四、收入類314001財(cái)政撥款收入324011其他收入五、支出類335001經(jīng)費(fèi)支出345101撥出經(jīng)費(fèi)　　　　　　第三十九條 行政單位會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明如下：一、資產(chǎn)類　　1001 庫(kù)存現(xiàn)金　　一、本科目核算行政單位的庫(kù)存現(xiàn)金。 支出　　第三十四條 支出是指行政單位為保障機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失?！　〈齼攤鶅糍Y產(chǎn)是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額?！　〉诙藯l 行政單位的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量?！　?yīng)繳稅費(fèi)是指行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。　　行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定；按照規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊的，折舊金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施原價(jià)和折舊年限確定?！　〉诙畻l 行政單位對(duì)符合本制度第十八條資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)當(dāng)在取得對(duì)其相關(guān)的權(quán)利并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。其中，流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年以內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)