【正文】 單位價值 大批 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點： ? 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)； ? 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)； ? 行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為 固定資產(chǎn) 核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為 無形資產(chǎn) 核算； 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點： ?行政單位購建房屋及構(gòu)筑物 不能夠分清 支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算； ?能夠分清 支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的 房屋及構(gòu)筑物部分 作為 固定資產(chǎn) 核算，將其中的 土地使用權(quán)部分 作為 無形資產(chǎn)核算； ?境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算； ?行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（ 1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 2）按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 4）名義金額。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 在建工程 ? 設(shè)備安裝 ，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 在建工程 ，按照交付使用設(shè)備的實際成本 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 在建工程 ? 信息系統(tǒng)建設(shè) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 同時，借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 可略講 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。 ? 置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支出的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用（登記費等）確定。 ? 非大批量購入、單價小于 1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進行明細(xì)核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進行明細(xì)核算。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 /累計攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資 實現(xiàn)出售、置換換出時 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 待處理財產(chǎn)損溢 出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入 借：庫存現(xiàn)金 /銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費 待處理財產(chǎn)損溢 出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款 如果處置收入小于相關(guān)稅費的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 待處理財產(chǎn)損溢 ? 盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)等科目 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 待處理財產(chǎn)損溢 ? 核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 ? 盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn)。 ? 核算原因：行政單位作為政府部門重要組成部分，需要反映政府公共服務(wù)能力。行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報廢時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進行賬務(wù)處理。 ? 應(yīng)繳稅費應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費義務(wù)時確認(rèn) 。 應(yīng)付賬款① 應(yīng)付賬款 待償債凈資產(chǎn) 收貨時 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 應(yīng)付賬款② 應(yīng)付賬款 待償債凈資產(chǎn) 財政 撥款支出 財政 撥款收入 付款時 應(yīng)付政府補貼款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時 借：長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的長期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? [例 60]辦理年終轉(zhuǎn)賬（財政撥款收入中基本支出撥款為 10098800元，項目經(jīng)費為 1230000元（項目全部完工），經(jīng)費支出中基本支出為9933743元，項目經(jīng)費為 1230000元（項目全部完工），其他收入 ） ? 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 借：財政撥款收入－基本支出撥款 ? －項目支出撥款 ? 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 貸：經(jīng)費支出 －基本支出 ? －項目支出 1230000 ? 財政撥款結(jié)余 ? 借 ：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余轉(zhuǎn)賬） ? 貸：財政撥款結(jié)余（結(jié)余轉(zhuǎn)賬） ? 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 借：其他收入 ? 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：有關(guān)科目 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 需要調(diào)減財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 貸：有關(guān)科目 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)入）及其明細(xì) ? 上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集上繳）及其明細(xì) 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì) 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì) ? 結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出 先結(jié)轉(zhuǎn)，再結(jié)余 借：財政撥款收入及其明細(xì) 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 貸：經(jīng)費支出 ——財政撥款支出”科目及其明細(xì) 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 貸：財政撥款結(jié)余（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) ? 年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額 年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目； 轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。 ? 本科目還可以根據(jù) 管理需要 按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、 “結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目。 長期應(yīng)付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為 新增科目 ，主要核算行政單位發(fā)生的償還期限 超過 1年 （不含 1年）的應(yīng)付款項，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。 ? 借：經(jīng)費支出 —基本支出（人員支出）（基本工資） ? —基本支出（人員支出）（津貼） ? —基本支出（對人個和家庭的補助支出）（退休費） ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：財政撥款收入 — 財政直接支付 （基本支出撥款） ? 零余額賬戶用款額度 ? 其他應(yīng)付款 — 養(yǎng)老保險 ? — 醫(yī)療保險 ? — 失業(yè)保險 ? — 住房公積金 ? 應(yīng)繳稅費 — 個人所得稅 應(yīng)付職工薪酬 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時，按照計算出的應(yīng)付職工薪酬金額 借：經(jīng)費支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：零余額賬戶用款額度 （或財政撥款收入等） ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用 ? 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)付職工薪酬 ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：應(yīng)繳稅費 ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金 個人負(fù)擔(dān)部分 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)付款 ? 繳納 單位為職工承擔(dān) 的社會保險費和住房公積金時 借：應(yīng)付職工薪酬（社會保險費、住房公積金） 貸：零余額賬戶用款額度等 應(yīng)付賬款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的 償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年） 的款項。 ? 收付實現(xiàn)制 應(yīng)繳財政款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 上繳應(yīng)繳財政的款項時 借：應(yīng)繳財政款 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費 ? 新舊主要變化： ? 本科目為 新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費 。 ? 為維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入 當(dāng)期支出 。 ? 盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資，也應(yīng)通過待處理財產(chǎn)損溢科目。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 /其他應(yīng)收款 報經(jīng)批準(zhǔn)核銷無法收回的其他應(yīng)收款時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 核銷無法收回的應(yīng)收賬款時 借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 ? 按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。 累計攤銷 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn)