【正文】 《 行政單位會(huì)計(jì)制度 及新舊銜接 》 講解 第一部分 湖北省特殊情況 第二部分 新制度的具體內(nèi)容 第三部分 新舊制度銜接 內(nèi)容提要： 第一部分 湖北省特殊情況 （一）預(yù)算管理方式與權(quán)責(zé)發(fā)生制 省直與部分市縣預(yù)算管理方式特殊性 單位暫不能實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制 不啟用“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目 第一部分 湖北省特殊情況 （二）授權(quán)支付賬務(wù)處理方式 省財(cái)政廳關(guān)于印發(fā) 《〈 省級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法〉 補(bǔ)充規(guī)定 》 的通知 2023年 12月 30日 鄂財(cái)庫(kù)發(fā) 〔 2023〕 22號(hào) 預(yù)算單位從單位零余額賬戶轉(zhuǎn)賬或現(xiàn)金支付時(shí)，比照直接支付進(jìn)行賬務(wù)處理，不啟用“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)科目。 國(guó)庫(kù)信息網(wǎng)“下載專區(qū)” 第二部分 新制度的具體內(nèi)容 《 制度 》 共十章四十六條 ? 第一章 總則（ 111條） ? 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（ 1217條） ? 第三章 資產(chǎn)（ 1822條） ? 第四章 負(fù)債（ 2328條） ? 第五章 凈資產(chǎn)（ 2930條） ? 第六章 收入（ 3133條） ? 第七章 支出（ 3436條） ? 第八章 會(huì)計(jì)科目（ 3739條） ? 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表（ 4043條） ? 第十章 附則（ 4446條） 第一章 總則 ? 適用范圍： 各級(jí)各類國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織 參公單位口徑 ? 會(huì)計(jì)核算目標(biāo)： 向會(huì)計(jì)信息使用者提供與 行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況 等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者管理、監(jiān)督和決策。 ? 行政單位會(huì)計(jì)信息使用者： 包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。 ? 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)： 行政單位會(huì)計(jì)核算 一般 采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 六個(gè)質(zhì)量要求： 可靠性、相關(guān)性、 全面性、及時(shí)性、 可比性、可理解性。 ? 本章類似 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 ? 明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 ? 增加了在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等類別， 取消了有價(jià)證券 。 《 行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則 》 第三十九條 行政單位不得以任何形式用占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資或者舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。 ? 流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。 ? 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 ? 以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn) ? 按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 ? 按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量 ? 取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額 ? 按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照 評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額（人民幣 1元）入賬。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 2023年 1月 1日開(kāi)始執(zhí)行 ? 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。 暫時(shí)不計(jì)提折舊 主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 ? 行政單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 ? 流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在 1年內(nèi)（含 1年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。 ? 應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。 ? 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。 第四章 負(fù)債 第五章 凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。 ? 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。 ? 行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、 資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn) 等。 第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。 ? 行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。 ? 財(cái)政撥款收入是指從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。 ? 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計(jì)量。 第七章 支出 主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則。 行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。 ? 撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的 非同級(jí) 財(cái)政撥款資金。 范圍限定較小 ? 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。 ? 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量。 例如：應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 第八章 會(huì)計(jì)科目 ? 資產(chǎn)類（ 17個(gè)） ? 負(fù)債類（ 8個(gè)） ? 凈資產(chǎn)類（ 5個(gè)） ? 收入類（ 2個(gè)） ? 支出類（ 2個(gè)） 共 34個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，比現(xiàn)行行政單位一級(jí)會(huì)計(jì)科目增加了 12個(gè)。 第八章 會(huì)計(jì)科目 ?需要注意的幾點(diǎn)： ? 行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。 例子：利息收入的核算，按地方制度規(guī)定作其他收入或應(yīng)繳財(cái)政款 ? 行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 ? 科目編號(hào)統(tǒng)一規(guī)定為 4位。 ? 科目設(shè)置 。 一級(jí)科目可以不用，但不能隨意增減 一、資產(chǎn) 行政單位會(huì)計(jì)科目 原科目 新科目 資產(chǎn)類 現(xiàn)金 銀行存款 *零余額賬戶用款額度 *財(cái)政應(yīng)返還額度 有價(jià)證券 暫付款 庫(kù)存材料 固定資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 存貨 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 在建工程 無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 政府儲(chǔ)備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 受托代理資產(chǎn) 庫(kù)存現(xiàn)金 ? 新舊主要變化： ? 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理； ? 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費(fèi)支出（無(wú)法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫(kù)存現(xiàn)金 ? 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 其他收入 庫(kù)存現(xiàn)金 ? 收到受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 受托代理的現(xiàn)金在 會(huì)計(jì)報(bào)表中列示時(shí)，應(yīng)從庫(kù)存現(xiàn)金中剔除并歸集到“受托代理資產(chǎn)”中反映 銀行存款 ? 新舊主要變化： ?細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 ?增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 銀行存款 類似庫(kù)存現(xiàn)金，略講 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 ? 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。 銀行存款 ? 收到受托代理的銀行存款時(shí) 借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的存款時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 不啟用的可略講 ? 新舊無(wú)變化 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 ，注銷額度時(shí) 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入 (舊：撥入經(jīng)費(fèi)或財(cái)政補(bǔ)助收入） 零余額賬戶用款額度 2. 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 財(cái)政應(yīng)返還額度 不啟用的可略講 ? 新舊無(wú)變化 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 ? 財(cái)政直接支付情況下，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付） 貸 ：財(cái)政撥款收入 (舊：撥入經(jīng)費(fèi)或財(cái)政補(bǔ)助收入） ? 財(cái)政授權(quán)支付 我省特殊情況 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 ，參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度”科目。 賬務(wù)處理 ? 財(cái)政直接支付 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政直接支付 ? 財(cái)政授權(quán)支付 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 應(yīng)收賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為 新增科目 ，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。 本科目按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款 ?出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 ?核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 例：某單位出租辦公用房 10間，月租金 10萬(wàn)元，每月收一次租金，房子已出租 1個(gè)月，但仍未收到租金。 ? 月末，尚未收到租金時(shí) 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 ? 收到租金 10萬(wàn)元，應(yīng)交 5%的營(yíng)業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5000 應(yīng)繳財(cái)政款 95000 應(yīng)收賬款 2. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 例：某單位出售一批舊電腦 10臺(tái)，價(jià)值 20230元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項(xiàng)。 電腦發(fā)出時(shí) 借：應(yīng)收賬款 20230 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20230 收到價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 20230 貸：應(yīng)收賬款 20230 應(yīng)收賬款 3. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 預(yù)付賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為 新增科目 ，主要核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù) 合同規(guī)定