【正文】 04 暫付款 6 1213 預付賬款 7 1215 其他應收款 104 暫付款 103 有價證券 新舊《行政單位會計制度》科目對比表 2023/4/1 32 8 1301 存貨 105 庫存材料 106 固定資產(chǎn) 9 1501 固定資產(chǎn) 106 固定資產(chǎn) 10 1502 累計折舊 11 1511 在建工程 12 1601 無形資產(chǎn) 106 固定資產(chǎn) 13 1602 累計攤銷 14 1701 待處理財產(chǎn)損溢 15 1801 政府儲備物資 105 庫存材料 16 1802 公共基礎設施 106 固定資產(chǎn) 17 1901 受托代理資產(chǎn) 新舊《行政單位會計制度》科目對比表 2023/4/1 33 二、 負債類 (二 ) 負債類 18 2023 應繳財政款 201 202 應繳預算款 應繳財政專戶款 19 2101 應繳稅費 203 暫存款 20 2201 應付職工薪酬 211 應付工資（離退休費） 212 應付地方津貼補貼 213 應付其他個人收入 203 暫存款 21 2301 應付賬款 203 暫存款 22 2302 應付政府補貼款 23 2305 其他應付款 24 2401 長期應付款 203 暫存款 25 2901 受托代理負債 新舊《行政單位會計制度》科目對比表 2023/4/1 34 三、 凈資產(chǎn)類 (三 ) 凈資產(chǎn)類 26 3001 財政撥款結轉 303 結余 27 3002 財政撥款結余 28 3101 其他資金結轉結余 29 3501 資產(chǎn)基金 350101 預付款項 303 結余 350111 存貨 結余、固定基金 350121 固定資產(chǎn) 301 固定基金 350131 在建工程 350141 無形資產(chǎn) 301 固定基金 350151 政府儲備物資 303 結余 350152 公共基礎設施 301 固定基金 30 3502 待償債凈資產(chǎn) 新舊《單位會計制度》科目對比表 2023/4/1 35 四、 收入類 (四 ) 收入類 31 4001 財政撥款收入 401 撥入經(jīng)費 32 4011 其他收入 404 其他收入 407 預算外資金收入 五、 支出類 (五 ) 支出類 33 5001 經(jīng)費支出 501 經(jīng)費支出 505 結轉自籌基建 34 5101 撥出經(jīng)費 502 撥出經(jīng)費 新舊《行政單位會計制度》科目對比表 2023/4/1 36 一、資產(chǎn)類科目 庫存現(xiàn)金新舊主要變化： ? 增加有關受托代理現(xiàn)金業(yè)務的會計處理 （收款時貸記受托代理負債，付款時做相反分錄） ； ?增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理（通過“待處理財產(chǎn)損溢”處理）。 ?發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 ?借：待處理財產(chǎn)損溢 ? 貸：庫存現(xiàn)金 ?待查明原因后作如下賬務處理 ?借：其他應收款（由責任人賠償） ? 經(jīng)費支出（無法查明） ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ?發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 ?借：庫存現(xiàn)金 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ?待查明原因后作如下賬務處理 ?借：待處理財產(chǎn)損溢 ? 貸：其他應付款 ? 其他收入 銀行存款新舊主要變化： ? 細化有關外幣業(yè)務的會計處理規(guī)定 ? 增加受托代理銀行存款業(yè)務的會計處理 零余額賬戶用款額度：新舊無變化 財政應返還額度：新舊無變化 2023/4/1 38 應收賬款 （ 1）新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應當收取的款項 （含收到商業(yè)匯票） ? 本科目按照購貨、接受服務單位（或個人）進行明細核算。 （ 2）有關賬務處理 : ? 出租資產(chǎn)發(fā)生應收賬款 ? 出售物資發(fā)生應收賬款 ? 核銷無法收回的應收賬款 （待處理財產(chǎn)損溢） （ 1）出租資產(chǎn) （ 2）出售資產(chǎn) ? 月末尚未收到租金時 物資發(fā)出且未收款時： 借：應收賬款 借：應收賬款 貸：其他應付款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 收到租金時 收回價款時 借：銀行存款 借：銀行存款 貸：應收賬款 貸：應收賬款 借：其他應付款 結轉處理凈收入 貸：應繳稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢 應繳財政款 貸：應繳財政款 2023/4/1 39 2023/4/1 40 預付賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。 ? 關注點：采用 “雙分錄 ”核算 ? 有關賬務處理 : ?預付賬款日常業(yè)務 ?預付賬款的退回 ?核銷無法收回的預付 賬 款（待處理財產(chǎn)損溢） 2023/4/1 41 預付賬款 （ 1）預付賬款日常業(yè)務 例：某行政單位與某公司約定購買兩臺設備，每臺價款 100000元，該單位先支付 50%的預付款。該公司收到預付款后，過 3個月將設備運抵該單位并負責調試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余50%價款。 ? 支付預付款時 借：預付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 ——預付款項 100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 2023/4/1 42 ? 3個月后，收到所購設備，并支付剩余 50%的價款。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 100000 貸：預付賬款 100000 （ 2）借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 202300 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 202300 預付賬款 2023/4/1 43 預付賬款 （ 2）預付賬款的退回 ? 發(fā)生當年預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸：預付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費支出 ? 發(fā)生以前年度預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸：預付賬款 借：財政應返還額度等 貸：財政撥款結轉 /結余等 2023/4/1 44 其他應收款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 ? 有關賬務處理 : ?其他應收款的發(fā)生、收回或轉銷 ?實行備用金制度 ?核銷無法收回的其他應收款 （待處理財產(chǎn)損溢） 2023/4/1 45 存貨 ?新舊主要變化： ?采用“雙分錄”核算方法 ?增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務的處理規(guī)定 ?對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 2023/4/1 46 存貨 ? 需要注意的幾點： ?接受委托人指定受贈人的轉贈物資不通過本科目核算。 ?隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 ?有委托加工存貨業(yè)務的，應設置“委托加工存貨成本”明細科目。 ?出租、出借的存貨，應當設置備查簿登記。 2023/4/1 47 收到存貨并驗收入庫 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 領用存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 購入存貨尚未付款的，應當按照應付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款 存貨 2023/4/1 48 固定資產(chǎn) ?新舊主要變化： ?增加了計提折舊的會計處理規(guī)定 ?進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標準（參照企業(yè)計量標準）。 ?增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定（ 固定資產(chǎn)下設 成熟動植物、未成熟動植物兩個明細科目） ?對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 2023/4/1 49 固定資產(chǎn) ?需要注意的幾點： ?固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)； ?購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉入固定資產(chǎn)； ?行政單位的軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算； 2023/4/1 50 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點： ?行政單位購建房屋及構筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當全部作為固定資產(chǎn)核算； ?能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當將其中的房屋及構筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權部分作為無形資產(chǎn)核算； ?境外行政單位購買具有所有權的土地，作為固定資產(chǎn)核算； ?行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設置備查簿登記。 2023/4/1 51 累計折舊 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，核算行政單位 固定資產(chǎn)、公共基礎設施 計提的累計折舊。 ? 需要注意的幾點： ?行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。 ?行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊； ?計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。 2023/4/1 52 累計折舊 ? 需要注意的幾點： ?行政單位一般按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 ?固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 ?固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 2023/4/1 53 累計折舊 ? 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊： ?文物及陳列品； ?圖書、檔案； ?動植物； ?以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； ?境外行政單位持有的能夠與房屋及構筑物區(qū)分、擁有所有權的土地。 2023/4/1 54 累計折舊 ? 有關賬務處理： ?按月計提固定資產(chǎn)折舊時 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 ?固定資產(chǎn)處置時 借：待處理財產(chǎn)損溢 （報廢、損毀、出售、盤虧） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) （無償調出、捐贈） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 2023/4/1 55 1在建工程 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用