【正文】 算，對于項目資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。 借：資產(chǎn)基金（存貨、政府儲備物資） 貸：存貨、政府儲備物資 2023/4/1 97 資產(chǎn)基金 ? 計提折舊、攤銷時，應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)基金。 2023/4/1 90 財政撥款結(jié)余 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)屬于項目支出結(jié)余部分 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政撥款結(jié)余 2023/4/1 91 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。 2023/4/1 84 其他應(yīng)付款 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生各項其他應(yīng)付及暫存款項時 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ? 支付各項其他應(yīng)付及暫存款項時 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 2023/4/1 85 長期應(yīng)付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位發(fā)生的償還期限超過 1年（不含 1年）的應(yīng)付款項，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。 ?應(yīng)繳稅費應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費義務(wù)時確認(rèn) 。 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 （ 2）核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款：報經(jīng)批準(zhǔn)計入經(jīng)費支出。 2023/4/1 65 1累計攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。 ? 需要注意的幾點： ?采用“雙分錄”核算 ?無形資產(chǎn)要計提攤銷 2023/4/1 59 1無形資產(chǎn) ?有關(guān)賬務(wù)處理： ? 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 2023/4/1 53 累計折舊 ? 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊： ?文物及陳列品； ?圖書、檔案； ?動植物； ?以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； ?境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。 2023/4/1 51 累計折舊 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，核算行政單位 固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 計提的累計折舊。 ? 支付預(yù)付款時 借：預(yù)付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 2023/4/1 42 ? 3個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余 50%的價款。 ?行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。 ? 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認(rèn)，并按照實際收到的金額進(jìn)行計量。 ? 非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。 ? 會計核算基礎(chǔ)： 行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項 應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 。 2023/4/1 17 （九）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算 收入方面 ? 按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。 2023/4/1 14 （六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當(dāng)期支出。 （二）改進(jìn)會計核算方法 2023/4/1 8 資產(chǎn)雙分錄的業(yè)務(wù) ? 發(fā)生預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施增加時，按照取得資產(chǎn)的成本 借：某資產(chǎn)科目 貸：資產(chǎn)基金 ——某資產(chǎn)科目 同時 按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 2023/4/1 9 負(fù)債雙分錄的業(yè)務(wù) ? 收到所購物資或服務(wù)但尚未付款時 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 /長期應(yīng)付款 ? 償付應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款時 借：應(yīng)付賬款 /長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 2023/4/1 10 （三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計核算的補充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了 “零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬” 等核算內(nèi)容，將分散的會計規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。1 ?行政單位 會計制度講解 2023/4/1 2 一、 修訂的必要性 二、修訂的基本原則 三、修訂的過程 四、新舊制度的十大主要變化 五、新制度的具體內(nèi)容 六、新舊制度銜接問題的處理規(guī)定 內(nèi)容提要： 2023/4/1 3 一、修訂的必要性 適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要 ——通過修訂《制度》，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新《制度》。 2023/4/1 7 原制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了 在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款 等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的“雙分錄”核算。 2023/4/1 13 （五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。 ? 分別核算財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。 ? 行政單位會計信息使用者： 包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。 ? 應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。 ? 財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。 2023/4/1 30 第八章 會計科目 ?需要注意的幾點： ?行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會計科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)。該公司收到預(yù)付款后，過 3個月將設(shè)備運抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩余50%價款。 ?增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定（ 固定資產(chǎn)下設(shè) 成熟動植物、未成熟動植物兩個明細(xì)科目） ?對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 2023/4/1 49 固定資產(chǎn) ?需要注意的幾點： ?固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)； ?購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)； ?行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算； 2023/4/1 50 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點： ?行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算； ?能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算； ?境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算； ?行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。 ?固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 ?行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 ?非大批量購入、單價小于 1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。 2023/4/1 68 1待處理財產(chǎn)損溢 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： （ 1）現(xiàn)金溢余、短缺：經(jīng)批準(zhǔn)分別轉(zhuǎn)入其他收入、經(jīng)費支出。 2023/4/1 71 1公共基礎(chǔ)設(shè)施 ?需要注意的幾點： ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算 。 2023/4/1 82 應(yīng)付政府補貼款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ?發(fā)生應(yīng)付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應(yīng)付政府補貼金額 借：經(jīng)費支出 貸：應(yīng)付政府補貼款 ? 支付應(yīng)付的政府補貼款 借：應(yīng)付政府補貼款 貸：零余額賬戶用款額度等 2023/4/1 83 其他應(yīng)付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的應(yīng)付及暫存款項，如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財政撥款結(jié)余資金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。還應(yīng)當(dāng)按照 《政府收支分類科目》中 “支出功能分類科目 ”的項級科目進(jìn)行明細(xì)核算。 借：資產(chǎn)基金（預(yù)付款項） 貸：預(yù)付賬款 ? 領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。 ? 行政單位從非同級財政部門、上級主管部門等取得指定轉(zhuǎn)給其他單位，且未納入本單位預(yù)算管理的資金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算。會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政撥款收入支出表等。 ?內(nèi)容變化，資產(chǎn)負(fù)債項目更全面，單獨列示政府儲備物資和公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn) 收入支出表 ?新舊主要變化： ?增加了對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動情況的反映。同時，按照轉(zhuǎn)入 “預(yù)付賬款 ”科目的金額，轉(zhuǎn)入新賬中 “資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 ”科目。 ? 同時相應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬中 “資產(chǎn)基金 —存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 ”科目。 2023/4/1 113 （二）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 凈資產(chǎn)類。 （ 2） “上級撥入資金 ”科目本期貸方發(fā)生額，貸記 “大賬 ”中 “其他收入 ”科目。 2023/4/1 122 （六）其他銜接事項 無形資產(chǎn)攤銷 ? 截至 2023年 12月 31日的已使用年限、尚可使用年限等，并對無形資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定補提攤銷。 2023年 4月 1日星期六 下午 10時 47分 41秒 22:47: 1比不了得就不比，得不到的就不要。 22:47:4122:47:4122:47Saturday, April 1, 2023 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 22:47:4122:47:4122:474/1/2023 10:47:41 PM 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 下午 10時 47分 41秒 下午 10時 47分 22:47: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. 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