【正文】 ? 改進了資產(chǎn)負債表的結構，取消了原制度資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目。 2023/4/1 17 （九）進一步規(guī)范收入和支出的核算 收入方面 ? 按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預算外資金收入”科目。 ? 待償債凈資產(chǎn) 是核算反映因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 2023/4/1 16 （八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 增設了 “資產(chǎn)基金 ”和 “待償債凈資產(chǎn) ”科目。 借：資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：累計折舊、累計攤銷 2023/4/1 15 （七）基建會計信息要定期并入 “大賬 ” 解決了長期以來基建會計信息未在行政單位 “大賬 ”上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。 2023/4/1 14 （六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時沖減相關凈資產(chǎn)，而非計入當期支出。 ? 增加了應繳稅費、應付政府補貼款、受托代理負債等核算內(nèi)容。 ? 詳細規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則 2023/4/1 12 （四）充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容 負債方面 ? 細化了有關負債的核算內(nèi)容。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細分為應收賬款、預付賬款和其他應收款。 （二）改進會計核算方法 2023/4/1 8 資產(chǎn)雙分錄的業(yè)務 ? 發(fā)生預付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施增加時，按照取得資產(chǎn)的成本 借：某資產(chǎn)科目 貸：資產(chǎn)基金 ——某資產(chǎn)科目 同時 按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 2023/4/1 9 負債雙分錄的業(yè)務 ? 收到所購物資或服務但尚未付款時 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款 /長期應付款 ? 償付應付賬款、長期應付款時 借：應付賬款 /長期應付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 2023/4/1 10 （三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 對近年來出臺的有關行政單位會計核算的補充規(guī)定進行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了 “零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應付職工薪酬” 等核算內(nèi)容，將分散的會計規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。 ? 兼顧行政單位預算管理和財務管理的雙重需求。 與《行政單位財務規(guī)則》相銜接 ——會計要素分類和定義、財務報表體系等方面保持一致。 提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要 ———通過修訂《制度》有效解決原《制度》科目設置相對簡單、核算內(nèi)容不夠全面等問題，進一步規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量。1 ?行政單位 會計制度講解 2023/4/1 2 一、 修訂的必要性 二、修訂的基本原則 三、修訂的過程 四、新舊制度的十大主要變化 五、新制度的具體內(nèi)容 六、新舊制度銜接問題的處理規(guī)定 內(nèi)容提要： 2023/4/1 3 一、修訂的必要性 適應公共財政管理改革與發(fā)展的需要 ——通過修訂《制度》，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新《制度》。 滿足行政單位財務管理的需要 ———通過加強日常會計核算與管理，落實《行政單位財務規(guī)則》 對行政單位財務管理的目標 。 2023/4/1 4 二、修訂的基本原則 符合財政改革與發(fā)展方向 ——建立 權責發(fā)生制 的政府綜合財務報告制度已成為國際公認的公共財政管理發(fā)展方向。 有利于行政單位會計實務操作 2023/4/1 5 三、修訂的過程 ?調(diào)查摸底階段（ ） ?起草初稿階段（ ） ?模擬運行階段（ ） ?修改完善階段（ ） 2023/4/1 6 四、新舊制度的十大主要變化 （一）進一步明晰會計核算目標 ? 會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位 財務狀況 、 預算執(zhí)行情況 等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。 2023/4/1 7 原制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進一步擴大了“雙分錄”核算方法應用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了 在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施、存貨、預付賬款、應付賬款、長期應付款 等非貨幣性資產(chǎn)和部分負債的“雙分錄”核算。 2023/4/1 11 （四）充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容 資產(chǎn)方面 ? 細化了有關資產(chǎn)的核算內(nèi)容。 ? 增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎設施等的核算內(nèi)容。比如將原來通過“暫存款”核算的負債內(nèi)容，細分為應付賬款、其他應付款和長期應付款。 2023/4/1 13 （五）新增行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設了“政府儲備物資”、“公共基礎設施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。這種處理方法在不影響準確反映預算支出的同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。 ? 做法： 按月編制 “科目匯總表 ”及科目對照表（多借多貸），并據(jù)以匯總記賬。 ? 資產(chǎn)基金 是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。 ? 分別核算財政撥款結轉(zhuǎn)、結余和其他資金結轉(zhuǎn)結余。 支出方面 ? 按照行政單位支出使用主體的不同，設置了“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費” 科目，其中，“撥出經(jīng)費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。 ? 在收入支出表中增加了反映單位結轉(zhuǎn)結余調(diào)整變動的項目。 2023/4/1 19 五、新制度的具體內(nèi)容 ? 《制度》共十章四十六條： ? 總則 、 會計信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出、會計科目、財務報表、附則。 ? 行政單位會計信息使用者： 包括人民代表大會、政府及其有關部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。（工資、稅費、政府補貼、預算指標結余等） 2023/4/1 21 第二章 會計信息質(zhì)量要求 ?明確提出了六個信息質(zhì)量要求：可靠性、相關性、全面性、及時性、可比性、可理解性。 ? 增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。應收及預付款項是指行政單位在開展業(yè)務活動中形成的各項債權，包括應收賬款、預付賬款、其他應收款等。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。 ? 以支付對價方式取得的資產(chǎn) ? 按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 ? 按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量 2023/4/1 24 ? 取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額 ? 按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定； ? 沒有相關憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定； ? 沒有相關憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定； ? 沒有相關憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣 1元）入賬。 ? 行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎設施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。 ? 流動負債是指預計在 1年內(nèi)（含 1年）償還的負債。 ? 應付及暫存款項包括應付賬款、其他應付款等。包括長期應付款 ? 行政單位承擔或有責任（償債責任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應當在報表附注中披露。 ? 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。 2023/4/1 27 第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、分類、確認和計量原則。 ? 財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預算資金。 2023/4/1 28 第七章 支出 主要規(guī)定支出定義、分類、確認和計量原則。 ? 撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。采用權責發(fā)生制確認的支出，應當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。 2023/4/1 30 第八章 會計科目 ?需要注意的幾點： ?行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會計科目及使用說明作為進行有關法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟活動的依據(jù)。 ?科目編號統(tǒng)一規(guī)定為 4位（原科目編號 3位）。 2023/4/1 31 序號 科目編號 新科目名稱 (34) 編號 舊科目名稱 (22) 一、 資產(chǎn)類 (一 ) 資產(chǎn)類 1 1001 庫存現(xiàn)金 101 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 102 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度 107 零余額賬戶用款額度 4 1021 財政應返還額度 115 財政應返還額度 102101 財政直接支付 財政直接支付 102102 財政授權支付 財政授權支付 5 1212 應收賬款 104 暫付款 6 1213 預付賬款 7 1215 其他應收款 104 暫付款 103 有價證券 新舊《行政單位會計制度》科目對比表 2023/4/1 32 8 1301 存貨 105 庫存材料 106 固定資產(chǎn) 9 1501 固定資產(chǎn) 106 固定資產(chǎn) 10 1502 累計折舊 11 1511 在建工程 12 1601 無形資產(chǎn) 106 固定資產(chǎn) 13 1602 累計攤銷 14 1701 待處理財產(chǎn)損溢 15 1801 政府儲備物資 105 庫存材料 16 1802 公共基礎設施 106 固定資產(chǎn) 17 1901 受托代理資產(chǎn) 新舊《行政單位會計制度》科目對比表 2023/4/1 33 二、 負債類 (二 ) 負債類 18 2023 應繳財政款 201 202 應繳預算款 應繳財政專戶款 19 2101 應繳稅費 203 暫存款 20 2201 應付職工薪酬 211 應付工資（離退休費） 212 應付地方津貼補貼 213 應付其他個人收入 203 暫存款 21 2301 應付賬款 203 暫存款 22 2302 應付政府補貼款 23 2305 其他應付款 24 2401 長期應付款 203 暫存款 25 2901 受托代理負債 新舊《行政單位會計制度》科目對比表 2023/4/1 34 三、 凈資產(chǎn)類 (三 ) 凈資產(chǎn)類 26 3001 財政撥款結轉(zhuǎn) 303 結余 27 3002 財政撥款結余 28 3101 其他資金結轉(zhuǎn)結余 29 3501 資產(chǎn)基金 350101 預付款項 303 結余 350111 存貨 結余、固定基金 350121 固定資產(chǎn) 301 固定基金 350131 在建工程 350141 無形資產(chǎn) 301 固定基金 350151 政府儲備物資 303 結余 350152 公共基礎設施 301 固定基金 30 3502 待償債凈資產(chǎn) 新舊《單位會計制度》科目對比表 2023/4/1 35 四、 收入類 (四 ) 收入類 31 4001 財政撥款收入 401 撥入經(jīng)費 32 4011 其他收入 404 其他收入 407 預算外資金收入 五、 支出類 (五 ) 支出類 33 5001 經(jīng)費支出 501 經(jīng)費支出 505 結轉(zhuǎn)自籌基建 34 5101 撥出經(jīng)費 502 撥出經(jīng)費 新舊《行政單位會計制度》科目對比表 2023/4/1 36 一、資產(chǎn)類科目 庫存現(xiàn)金新舊主要變化：