【正文】 22:47:4122:47:4122:474/1/2023 10:47:41 PM 1越是沒(méi)有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 2023年 4月 1日星期六 下午 10時(shí) 47分 41秒 22:47: 1比不了得就不比，得不到的就不要。 （ 2） “上級(jí)撥入資金 ”科目本期貸方發(fā)生額，貸記 “大賬 ”中 “其他收入 ”科目。 ? 同時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬中 “資產(chǎn)基金 —存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 ”科目。 ?內(nèi)容變化，資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目更全面，單獨(dú)列示政府儲(chǔ)備物資和公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn) 收入支出表 ?新舊主要變化： ?增加了對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動(dòng)情況的反映。 ? 行政單位從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)等取得指定轉(zhuǎn)給其他單位，且未納入本單位預(yù)算管理的資金，不通過(guò)本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。還應(yīng)當(dāng)按照 《政府收支分類(lèi)科目》中 “支出功能分類(lèi)科目 ”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過(guò)本科目核算 。 2023/4/1 68 1待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： （ 1）現(xiàn)金溢余、短缺：經(jīng)批準(zhǔn)分別轉(zhuǎn)入其他收入、經(jīng)費(fèi)支出。 ?行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 ?增加了自行繁育的動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（ 固定資產(chǎn)下設(shè) 成熟動(dòng)植物、未成熟動(dòng)植物兩個(gè)明細(xì)科目） ?對(duì)固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理 2023/4/1 49 固定資產(chǎn) ?需要注意的幾點(diǎn)： ?固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)； ?購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)； ?行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算； 2023/4/1 50 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算； ?能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)核算； ?境外行政單位購(gòu)買(mǎi)具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算； ?行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。 2023/4/1 30 第八章 會(huì)計(jì)科目 ?需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。 ? 應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。 ? 行政單位會(huì)計(jì)信息使用者： 包括人民代表大會(huì)、政府及其有關(guān)部門(mén)、行政單位自身和其他會(huì)計(jì)信息使用者。 2023/4/1 13 （五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設(shè)了“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。1 ?行政單位 會(huì)計(jì)制度講解 2023/4/1 2 一、 修訂的必要性 二、修訂的基本原則 三、修訂的過(guò)程 四、新舊制度的十大主要變化 五、新制度的具體內(nèi)容 六、新舊制度銜接問(wèn)題的處理規(guī)定 內(nèi)容提要： 2023/4/1 3 一、修訂的必要性 適應(yīng)公共財(cái)政管理改革與發(fā)展的需要 ——通過(guò)修訂《制度》，把公共財(cái)政管理改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求寫(xiě)入新《制度》。 2023/4/1 14 （六）增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。 ? 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)： 行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 。 ? 非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。 ?行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 2023/4/1 51 累計(jì)折舊 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，核算行政單位 固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 計(jì)提的累計(jì)折舊。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?采用“雙分錄”核算 ?無(wú)形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷(xiāo) 2023/4/1 59 1無(wú)形資產(chǎn) ?有關(guān)賬務(wù)處理： ? 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 （ 2）核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出。 ?應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn) 。 2023/4/1 90 財(cái)政撥款結(jié)余 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)屬于項(xiàng)目支出結(jié)余部分 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余 2023/4/1 91 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類(lèi)別、來(lái)源單位、項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算，對(duì)于項(xiàng)目資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ?收入支出按資金性質(zhì)分別反映，更為清晰。 負(fù)債類(lèi)。 （ 3）按新制度規(guī)定的支出確認(rèn)原則，對(duì)基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額進(jìn)行 分析計(jì)算 ，按照計(jì)算出的數(shù)額，借記 “大賬 ”中 “經(jīng)費(fèi)支出 ”科目。 。 :47:4122:47Apr231Apr23 1越是無(wú)能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。 , April 1, 2023 閱讀一切好書(shū)如同和過(guò)去最杰出的人談話(huà)。 :47:4122:47:41April 1, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國(guó)見(jiàn)青山。 2023/4/1 120 （四）基建并賬 ? 定期并賬（至少按月并賬） 收入、支出類(lèi) （ 1） “基建撥款 ”科目本期貸方發(fā)生額，貸記 “大賬 ”中 “財(cái)政撥款收入或其他收入 ”科目。 ? 分拆轉(zhuǎn)入 新賬中 “存貨 ”、 “固定資產(chǎn) ”、 “無(wú)形資產(chǎn)”、 “公共基礎(chǔ)設(shè)施 ”科目。 2023/4/1 107 資產(chǎn)負(fù)債表 ?新舊主要變化： ?結(jié)構(gòu)變化，不包括收入和支出類(lèi)項(xiàng)目。 2023/4/1 101 財(cái)政撥款收入 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 財(cái)政直接支付方式下 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 ? 財(cái)政授權(quán)支付方式下： 借：零余額賬戶(hù)用款額度 貸：財(cái)政撥款收入 ? 其他方式下： 借：銀行存款 貸：財(cái)政撥款收入 2023/4/1 102 其他收入 ? 本科目核算行政單位取得的除財(cái)政撥款收入以外其他各項(xiàng)收入，如從非同級(jí)財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)等取得的用于完成項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)任務(wù)的資金、庫(kù)存現(xiàn)金溢余等。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 2023/4/1 74 應(yīng)繳財(cái)政款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：銀行存款 2023/4/1 75 應(yīng)繳稅費(fèi) ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi) 。 ?行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤(pán)盈盤(pán)虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等 (無(wú)償調(diào)撥和對(duì)外捐贈(zèng)不通過(guò)本科目核算，因不會(huì)產(chǎn)生損溢） ?本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過(guò)程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 ”、 “處理凈收入 ”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 ?無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。 2023/4/1 47 收到存貨并驗(yàn)收入庫(kù) 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 領(lǐng)用存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 購(gòu)入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 存貨 2023/4/1 48 固定資產(chǎn) ?新舊主要變化： ?增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 ?進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)（參照企業(yè)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)）。 2023/4/1 29 第八章 會(huì)計(jì)科目 ?資產(chǎn)類(lèi)（ 17個(gè)） ?負(fù)債類(lèi)（ 8個(gè)） ?凈資產(chǎn)類(lèi)（ 5個(gè)） ?收入類(lèi)（ 2個(gè)） ?支出類(lèi)（ 2個(gè)） 共 34個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，比現(xiàn)行行政單位一級(jí)會(huì)計(jì)科目增加了 12個(gè)。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。 ? 新制度的五大重點(diǎn)難點(diǎn) “雙分錄 ”業(yè)務(wù) 折舊和攤銷(xiāo) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢業(yè)務(wù) 凈資產(chǎn)業(yè)務(wù) 基建并賬 2023/4/1 20 第一章 總則 ? 適用范圍： 各級(jí)各類(lèi)國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織 ? 會(huì)計(jì)核算目標(biāo)： 向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者管理、監(jiān)督和決策。 ? 增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。 滿(mǎn)足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要 ———通過(guò)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理，落實(shí)《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》 對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo) 。這種處理方法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時(shí)，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。（工資、稅費(fèi)、政府補(bǔ)貼、預(yù)算指標(biāo)結(jié)余等） 2023/4/1 21 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ?明確提出了六個(gè)信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理解性。包括長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。 ?科目編號(hào)統(tǒng)一規(guī)定為 4位（原科目編號(hào) 3位）。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無(wú)形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶(hù)用款額度等 2023/4/1 60 1無(wú)形資產(chǎn) ? 委托軟件公司開(kāi)發(fā)軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)。 （ 3）核銷(xiāo)預(yù)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)：經(jīng)批準(zhǔn)沖減相應(yīng)的資產(chǎn)基金。 2023/4/1 76 應(yīng)付職工薪酬 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項(xiàng)目結(jié)余”明細(xì)科目，分別對(duì)項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算，對(duì)于項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 2023/4/1 103 五、支出類(lèi)科目 經(jīng)費(fèi)支出 ? 本科目核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的支出。 六、新舊制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定 內(nèi)容提要： （一）新舊制度銜接總要求 （二）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （三）將原未入賬事項(xiàng)登記新賬 （四）將行政單位基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入按照新制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)賬 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接 （六）其他銜接事項(xiàng) 2023/4/1 108 （一）新舊制度銜接總要求 時(shí)間要求： 2023年 1月 1日起 步驟要求：原賬科目余額表 → 建立新賬→ 調(diào)整編