【正文】 22:47:4122:47:4122:474/1/2023 10:47:41 PM 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 2023年 4月 1日星期六 下午 10時 47分 41秒 22:47: 1比不了得就不比，得不到的就不要。 （ 2） “上級撥入資金 ”科目本期貸方發(fā)生額，貸記 “大賬 ”中 “其他收入 ”科目。 ? 同時相應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬中 “資產(chǎn)基金 —存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 ”科目。 ?內(nèi)容變化，資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目更全面，單獨(dú)列示政府儲備物資和公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn) 收入支出表 ?新舊主要變化： ?增加了對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動情況的反映。 ? 行政單位從非同級財政部門、上級主管部門等取得指定轉(zhuǎn)給其他單位，且未納入本單位預(yù)算管理的資金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算。還應(yīng)當(dāng)按照 《政府收支分類科目》中 “支出功能分類科目 ”的項(xiàng)級科目進(jìn)行明細(xì)核算。 行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算 。 2023/4/1 68 1待處理財產(chǎn)損溢 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： （ 1）現(xiàn)金溢余、短缺：經(jīng)批準(zhǔn)分別轉(zhuǎn)入其他收入、經(jīng)費(fèi)支出。 ?行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 ?增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定（ 固定資產(chǎn)下設(shè) 成熟動植物、未成熟動植物兩個明細(xì)科目） ?對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 2023/4/1 49 固定資產(chǎn) ?需要注意的幾點(diǎn)： ?固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)； ?購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)； ?行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算； 2023/4/1 50 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算； ?能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算； ?境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算； ?行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。 2023/4/1 30 第八章 會計科目 ?需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會計科目及使用說明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)。 ? 應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。 ? 行政單位會計信息使用者： 包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。 2023/4/1 13 （五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。1 ?行政單位 會計制度講解 2023/4/1 2 一、 修訂的必要性 二、修訂的基本原則 三、修訂的過程 四、新舊制度的十大主要變化 五、新制度的具體內(nèi)容 六、新舊制度銜接問題的處理規(guī)定 內(nèi)容提要： 2023/4/1 3 一、修訂的必要性 適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要 ——通過修訂《制度》，把公共財政管理改革對會計核算的要求寫入新《制度》。 2023/4/1 14 （六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當(dāng)期支出。 ? 會計核算基礎(chǔ)： 行政單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算 。 ? 非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。 ?行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 2023/4/1 51 累計折舊 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，核算行政單位 固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 計提的累計折舊。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?采用“雙分錄”核算 ?無形資產(chǎn)要計提攤銷 2023/4/1 59 1無形資產(chǎn) ?有關(guān)賬務(wù)處理： ? 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 （ 2）核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款：報經(jīng)批準(zhǔn)計入經(jīng)費(fèi)支出。 ?應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時確認(rèn) 。 2023/4/1 90 財政撥款結(jié)余 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)屬于項(xiàng)目支出結(jié)余部分 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政撥款結(jié)余 2023/4/1 91 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照其他收入的類別、來源單位、項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算，對于項(xiàng)目資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ?收入支出按資金性質(zhì)分別反映，更為清晰。 負(fù)債類。 （ 3）按新制度規(guī)定的支出確認(rèn)原則，對基建賬中相關(guān)科目本期發(fā)生額進(jìn)行 分析計算 ，按照計算出的數(shù)額，借記 “大賬 ”中 “經(jīng)費(fèi)支出 ”科目。 。 :47:4122:47Apr231Apr23 1越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。 , April 1, 2023 閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。 :47:4122:47:41April 1, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023/4/1 120 （四）基建并賬 ? 定期并賬（至少按月并賬） 收入、支出類 （ 1） “基建撥款 ”科目本期貸方發(fā)生額，貸記 “大賬 ”中 “財政撥款收入或其他收入 ”科目。 ? 分拆轉(zhuǎn)入 新賬中 “存貨 ”、 “固定資產(chǎn) ”、 “無形資產(chǎn)”、 “公共基礎(chǔ)設(shè)施 ”科目。 2023/4/1 107 資產(chǎn)負(fù)債表 ?新舊主要變化： ?結(jié)構(gòu)變化，不包括收入和支出類項(xiàng)目。 2023/4/1 101 財政撥款收入 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 財政直接支付方式下 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入 ? 財政授權(quán)支付方式下： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政撥款收入 ? 其他方式下： 借：銀行存款 貸：財政撥款收入 2023/4/1 102 其他收入 ? 本科目核算行政單位取得的除財政撥款收入以外其他各項(xiàng)收入，如從非同級財政部門、上級主管部門等取得的用于完成項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)任務(wù)的資金、庫存現(xiàn)金溢余等。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 2023/4/1 74 應(yīng)繳財政款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 上繳應(yīng)繳財政的款項(xiàng)時 借：應(yīng)繳財政款 貸：銀行存款 2023/4/1 75 應(yīng)繳稅費(fèi) ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi) 。 ?行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等 (無償調(diào)撥和對外捐贈不通過本科目核算，因不會產(chǎn)生損溢） ?本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “待處理財產(chǎn)價值 ”、 “處理凈收入 ”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 ?無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 2023/4/1 47 收到存貨并驗(yàn)收入庫 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 領(lǐng)用存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 存貨 2023/4/1 48 固定資產(chǎn) ?新舊主要變化： ?增加了計提折舊的會計處理規(guī)定 ?進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標(biāo)準(zhǔn)（參照企業(yè)計量標(biāo)準(zhǔn)）。 2023/4/1 29 第八章 會計科目 ?資產(chǎn)類（ 17個） ?負(fù)債類（ 8個） ?凈資產(chǎn)類（ 5個） ?收入類（ 2個） ?支出類（ 2個） 共 34個一級會計科目，比現(xiàn)行行政單位一級會計科目增加了 12個。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。 ? 新制度的五大重點(diǎn)難點(diǎn) “雙分錄 ”業(yè)務(wù) 折舊和攤銷 待處理財產(chǎn)損溢業(yè)務(wù) 凈資產(chǎn)業(yè)務(wù) 基建并賬 2023/4/1 20 第一章 總則 ? 適用范圍： 各級各類國家機(jī)關(guān)、政黨組織 ? 會計核算目標(biāo)： 向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。 ? 增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。 滿足行政單位財務(wù)管理的需要 ———通過加強(qiáng)日常會計核算與管理，落實(shí)《行政單位財務(wù)規(guī)則》 對行政單位財務(wù)管理的目標(biāo) 。這種處理方法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價值。（工資、稅費(fèi)、政府補(bǔ)貼、預(yù)算指標(biāo)結(jié)余等） 2023/4/1 21 第二章 會計信息質(zhì)量要求 ?明確提出了六個信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、可理解性。包括長期應(yīng)付款 ? 行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露。 ?科目編號統(tǒng)一規(guī)定為 4位（原科目編號 3位）。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 2023/4/1 60 1無形資產(chǎn) ? 委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。 （ 3）核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)：經(jīng)批準(zhǔn)沖減相應(yīng)的資產(chǎn)基金。 2023/4/1 76 應(yīng)付職工薪酬 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項(xiàng)目結(jié)余”明細(xì)科目，分別對項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目資金進(jìn)行明細(xì)核算，對于項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 2023/4/1 103 五、支出類科目 經(jīng)費(fèi)支出 ? 本科目核算行政單位在業(yè)務(wù)活動發(fā)生的支出。 六、新舊制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定 內(nèi)容提要： （一）新舊制度銜接總要求 （二）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （三）將原未入賬事項(xiàng)登記新賬 （四）將行政單位基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入按照新制度規(guī)定設(shè)置的會計賬 （五）財務(wù)報表新舊銜接 （六）其他銜接事項(xiàng) 2023/4/1 108 （一）新舊制度銜接總要求 時間要求： 2023年 1月 1日起 步驟要求：原賬科目余額表 → 建立新賬→ 調(diào)整編