【正文】 ? 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （收款時(shí)貸記受托代理負(fù)債，付款時(shí)做相反分錄） ； ?增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理（通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”處理）。 （ 2）有關(guān)賬務(wù)處理 : ? 出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款 ? 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 ? 核銷無法收回的應(yīng)收賬款 （待處理財(cái)產(chǎn)損溢） （ 1）出租資產(chǎn) （ 2）出售資產(chǎn) ? 月末尚未收到租金時(shí) 物資發(fā)出且未收款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)付款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 收到租金時(shí) 收回價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：其他應(yīng)付款 結(jié)轉(zhuǎn)處理凈收入 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)繳財(cái)政款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 2023/4/1 39 2023/4/1 40 預(yù)付賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。該公司收到預(yù)付款后，過 3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余50%價(jià)款。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 100000 貸：預(yù)付賬款 100000 （ 2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 202300 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 202300 預(yù)付賬款 2023/4/1 43 預(yù)付賬款 （ 2）預(yù)付賬款的退回 ? 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費(fèi)支出 ? 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：財(cái)政應(yīng)返還額度等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等 2023/4/1 44 其他應(yīng)收款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 ?隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。 ?出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。 ?增加了自行繁育的動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定（ 固定資產(chǎn)下設(shè) 成熟動(dòng)植物、未成熟動(dòng)植物兩個(gè)明細(xì)科目） ?對(duì)固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理 2023/4/1 49 固定資產(chǎn) ?需要注意的幾點(diǎn)： ?固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)； ?購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)； ?行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算； 2023/4/1 50 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算； ?能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算； ?境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算； ?行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。 2023/4/1 52 累計(jì)折舊 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位一般按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 ?固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 ?固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 2023/4/1 54 累計(jì)折舊 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ?按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 ?固定資產(chǎn)處置時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （報(bào)廢、損毀、出售、盤虧） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) （無償調(diào)出、捐贈(zèng)） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 2023/4/1 55 1在建工程 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。 2023/4/1 56 1在建工程 ?需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 2023/4/1 57 1在建工程 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： （ 1）根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 —在建工程 (2)工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí) 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 2023/4/1 58 1無形資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)。 ?行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 2023/4/1 60 1無形資產(chǎn) ? 委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。 ?為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。 ?攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? ?非大批量購入、單價(jià)小于 1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。 ? 行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本。 ? 無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。 2023/4/1 66 1累計(jì)攤銷 ?有關(guān)賬務(wù)處理： ? 按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 ? 無形資產(chǎn)處置時(shí)，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（出售） 資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn)（無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)） 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn) 2023/4/1 67 1待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ?新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理損溢。 2023/4/1 68 1待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： （ 1）現(xiàn)金溢余、短缺：經(jīng)批準(zhǔn)分別轉(zhuǎn)入其他收入、經(jīng)費(fèi)支出。 （ 3）核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)：經(jīng)批準(zhǔn)沖減相應(yīng)的資產(chǎn)基金。 2023/4/1 69 1政府儲(chǔ)備物資 ?新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。 ?采用“雙分錄”核算 2023/4/1 70 1公共基礎(chǔ)設(shè)施 ?新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。 2023/4/1 71 1公共基礎(chǔ)設(shè)施 ?需要注意的幾點(diǎn)： ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 2023/4/1 72 1受托代理資產(chǎn) ?新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等 。 ?業(yè)務(wù)處理：除收到現(xiàn)金和銀行存款外， “受托代理資產(chǎn) ”與 “受托代理負(fù)債 ”科目同增或同減 2023/4/1 73 二、負(fù)債類科目 “應(yīng)繳財(cái)政款” ?新舊主要變化： ?本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入、對(duì)政府的捐款等。 ?應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。 行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過本科目核算 。 2023/4/1 76 應(yīng)付職工薪酬 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 應(yīng)付職工薪酬 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：零余額賬戶用款額度 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)付職工薪酬 ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 個(gè)人所得稅 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)付款 繳納單位為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金） 貸：零余額賬戶用款額度等 2023/4/1 79 應(yīng)付賬款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的款項(xiàng)。 2023/4/1 81 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。 2023/4/1 82 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ?發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 ? 支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款