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行政單位會計制度講解xxxx0218-在線瀏覽

2025-04-16 22:18本頁面
  

【正文】 括應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款等。 ? 非流動負債 是指流動負債以外的負債。長期應付款中不滿 1年的,在資產(chǎn)負債表中的流動負債部分反映(賬戶余額還保留在“長期應付款”科目中。 第四章 負債 第五章 凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。 ? 行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。 ? 收入的定義: ? 行政單位的收入是指行政單位依法取得的 非償還性資金 ? 行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。 ? 行政單位的收入一般應當在收到款項時予以確認,并按照 實際收到 的金額進行計量。 ? 支出定義: ? 支出是指行政單位為保障機構正常運轉和完成工作任務所發(fā)生的 資金耗費和損失 ? 行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。 ? 行政單位的支出一般應當在支付款項時予以確認,并按照 實際支付 金額進行計量。 第八章 會計科目 ? 資產(chǎn)類( 17個) ? 負債類( 8個) ? 凈資產(chǎn)類( 5個) ? 收入類( 2個) ? 支出類( 2個) 共 34個一級會計科目,比現(xiàn)行行政單位一級會計科目增加了 12個。 ? 行政單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時,還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。 ? 科目設置 。 ? 增加受托代理現(xiàn)金的會計處理 ? 有關賬務處理: ? 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:庫存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務處理: 借:其他應收款(由責任人賠償) 經(jīng)費支出(無法查明原因,報經(jīng)批準) 貸:待處理財產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金 ? 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 借:庫存現(xiàn)金 貸:待處理財產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務處理: 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:其他應付款 其他收入 庫存現(xiàn)金 ? 收到受托代理的現(xiàn)金時 借:庫存現(xiàn)金 ─受托代理資產(chǎn) 貸:受托代理負債 支付受托代理的現(xiàn)金時 借:受托代理負債 貸:庫存現(xiàn)金 ─受托代理資產(chǎn) 銀行存款 ? 新舊主要變化: ?細化有關外幣業(yè)務的會計處理規(guī)定 ?增加受托代理銀行存款業(yè)務的會計處理 銀行存款 ? 有關賬務處理: ? 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務的,應當按照業(yè)務發(fā)生當日或當期期初的即期匯率,將外幣金額折算為人民幣金額記賬,并登記外幣金額和匯率。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額,作為匯兌損溢計入當期支出。 賬務處理 ? 財政直接支付 借:經(jīng)費支出 貸:財政應返還額度 ——財政直接支付 ? 財政授權支付 借:經(jīng)費支出 貸:零余額賬戶用款額度 應收賬款 ? 新舊主要變化: 本科目為新增科目,主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應當收取的款項。 ? 有關賬務處理 : ?出租資產(chǎn)發(fā)生應收賬款 ?出售物資發(fā)生應收賬款 ?核銷無法收回的應收賬款 應收賬款 例:某單位出租辦公用房 10間,月租金 10萬元,每月收一次租金,房子已出租 1個月,但仍未收到租金。 電腦發(fā)出時: 借:待處理財產(chǎn)損益 ─處置資產(chǎn)價值 20230 貸:固定資產(chǎn) 20230 借:應收賬款 20230 貸:待處理財產(chǎn)損溢 ─處置資產(chǎn)凈收入 20230 收到價款時 借:銀行存款 20230 貸:應收賬款 20230 借 : 待處理財產(chǎn)損溢 ─處置資產(chǎn)凈收入 20230 貸:應繳財政款 20230 批準核銷電腦時: 借:待處理財產(chǎn)損益 ─處置資產(chǎn)價值 20230 貸:資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) 應收賬款 3. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款,按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 例:假設上例出售物資的應收賬款 20230元始終未收到,報批準核銷。 ? 關注點:①采用“雙分錄”核算;②發(fā)生時記錄支出;③退回的預付賬款要作退回支出處理。該公司收到預付款后,過 3個月將設備運抵該單位并負責調試成功,該單位于驗收合格當日支付剩余 50%價款。 ( 1)借:資產(chǎn)基金 ——預付款項 100000 貸:預付賬款 100000 ( 2)借:經(jīng)費支出 100000 貸:零余額賬戶用款額度 100000 ( 3)借:固定資產(chǎn) 202300 貸:資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 202300 預付賬款 預付賬款 2. 預付賬款的退回 ? 發(fā)生當年預付賬款退回的 借:資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸:預付賬款 借:零余額賬戶用款額度等 貸:經(jīng)費支出 ? 發(fā)生以前年度預付賬款退回的 借:資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸:預付賬款 借:財政應返還額度等 貸:財政撥款結轉 /結余等 預付賬款 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預付賬款,按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 ? 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:預付賬款 ? 報經(jīng)批準予以核銷時 借:資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸:待處理財產(chǎn)損溢 ? 已核銷的預付賬款在以后期間又收回的 借:零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸:財政撥款結轉等 其他應收款 ? 新舊主要變化: 本科目為新增科目,主要核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項,如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。 ? 增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務的處理規(guī)定 ? 對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 存貨 ? 需要注意的幾點: ? 接受委托人指定受贈人的轉贈物資不通過本科目核算。 ? 有委托加工存貨業(yè)務的,應設置“委托加工存貨成本”明細科目。 存貨 ? 有關賬務處理: ? 購入的存貨,其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 2個月后,該單位領用這批材料中的一半。 借:資產(chǎn)基金 ——存貨 50,000 貸:存貨 50,000 購入存貨尚未付款的,應當按照應付未付的金額 借:待償債凈資產(chǎn) 貸:應付賬款 存貨 購買存貨 資產(chǎn)基金 ─存貨 存貨 經(jīng)費 支出 零余額賬戶用款額度 領用存貨 資產(chǎn)基金 ─存貨 存貨 存貨 ? 置換換入的存貨,其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用(運輸費等)確定。 借:存貨 ——委托加工存貨成本 貸:存貨 ——相關明細科目 借:經(jīng)費支出 貸:財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 借:存貨 ——委托加工存貨成本 貸:資產(chǎn)基金 ——存貨 借:存貨 ——相關明細科目 貸:存貨 ——委托加工存貨成本 存貨 ? 存貨發(fā)出時,應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。 領用存貨,按照領用存貨的實際成本 借:資產(chǎn)基金 ——存貨 貸:存貨 ? 對外捐贈、無償調出存貨 借:資產(chǎn)基金 ——存貨 貸:存貨 發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出 借:經(jīng)費支出 貸:零余額賬戶用款額度等 存貨 存貨 ? 經(jīng)批準對外出售、置換換出存貨時,應當轉入待處理財產(chǎn)損溢,按照對外出售、置換換出存貨的實際成本 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:存貨 ? 存貨報廢、毀損時,應當轉入待處理財產(chǎn)損溢,按照相關存貨的賬面余額 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:存貨 存貨 ? 盤盈的存貨,按照確定的入賬價值 借:存貨 貸:待處理財產(chǎn)損溢 ? 盤虧的存貨,按照盤虧存貨的賬面余額 借:待處理財產(chǎn)損溢 貸:存貨 固定資產(chǎn) ? 新舊主要變化: ? 增加了計提折舊的會計處理規(guī)定:計提時沖減資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) ? 進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標準。 固定資產(chǎn) ? 具體賬務處理: ? 購入的固定資產(chǎn),其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。 固定資產(chǎn) 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質量保證金的,在取得固定資產(chǎn)時,按照確定的固定資產(chǎn)成本 借:固定資產(chǎn) 貸:資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn) 同時,按照已實際支付的價款 借:經(jīng)費支出 貸:零余額賬戶用款額度等 按照應付未付的款項和扣留的質量保證金等金額 借:待償債凈資產(chǎn) 貸:應付賬款 /長期應付款 固定資產(chǎn) ? 自行建造(包括通過基本建設)的固定資產(chǎn),其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 ? 自行繁育的動植物,其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 ? 置換取得的固定資產(chǎn),其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用(運輸費等)確定。 固定資產(chǎn) ? 出售、置換換出固定資產(chǎn) ( 1)經(jīng)批準出售、換出固定資產(chǎn)轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借:待處理財產(chǎn)損溢(賬面價值) 累計折舊(已計提折舊) 貸:固定資產(chǎn)(賬面余額) ( 2)實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時 借:資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)(賬面價值) 貸:待處理財產(chǎn)損溢(賬面價值) 固定資產(chǎn) ( 3) 出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借:銀行存款 貸:待處理財產(chǎn)損溢(處理凈收入) 發(fā)生的相關稅費 借:待處理財產(chǎn)損溢(處理凈收入) 貸:銀行存款 /應繳稅費 出售收入扣除相關稅費后的凈收入 借:待處理財產(chǎn)損溢(處理凈收入) 貸:應繳財政款 固定資產(chǎn) ? 無償調出、對外捐贈固定資產(chǎn) 借:資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)(按照賬面價值) 累計折舊(按照已計提折舊) 貸:固定資產(chǎn)(按照賬面余額) 無償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等 借:經(jīng)費支出 貸:財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 固定資產(chǎn) ? 報廢、毀損固定資產(chǎn) 借:待處理財產(chǎn)損溢(按照賬面價值) 累計折舊(按照已計提折舊) 貸:固定資產(chǎn)(按照賬面余額) ? 盤虧固定資產(chǎn) 借:待處理財產(chǎn)損溢(按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值) 累計折舊(按照已計提折舊) 貸:固定資產(chǎn)(按照賬面余額) 固定資產(chǎn)
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